ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 12.12.2017 N 2949/Ш/99-99-13-02-03-14/ІПК |
Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування доходу у вигляді вартості успадкованого майна, отриманого дитиною, позбавленою батьківського піклування і повідомляє, що відповідь надається згідно з нормами, які діяли у 2016 році.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до складу якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав визначено ст. 174 Кодексу.
За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються зокрема:
об’єкти спадщини, що успадковуються членами сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (пп. "а" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст.174 Кодексу);
вартість власності, зазначеної в пп. "а" п. 174.1 ст. 174 Кодексу, що успадковується особою, яка має статус, зокрема дитини, позбавленої батьківського піклування (пп. "б" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).
Крім того, відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
Разом з тим відповідно до пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковується за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.
Також об’єктом оподаткування військовим збором є дохід у вигляді вартості успадкованого майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (пп. 1.2 п. 16-1підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу). Закон України від 13 січня 2005 року N 2342-IV "Про забезпечення організаційно-правових умов соціального захисту дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування" (далі - Закон N 2342) визначає правові, організаційні, соціальні засади та гарантії державної підтримки дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, молоді із числа дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, і є складовою законодавства про охорону дитинства.
Згідно із ст. 1 Закону N 2342 статус дитини, позбавленої батьківського піклування - це визначене відповідно до законодавства становище дитини, яке надає їй право на повне державне забезпечення і отримання передбачених законодавством пільг та яке підтверджується комплектом документів, що засвідчують обставини, через які дитина не має батьківського піклування.
Відповідно до ст. 6 Сімейного кодексу України правовий статус дитини має особа до досягнення нею повноліття. Неповнолітньою вважається дитина у віці від чотирнадцяти до вісімнадцяти років.
Згідно з п. 28 Порядку провадження органами опіки та піклування діяльності, пов’язаної із захистом прав дитини, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 вересня 2008 року N 866, дитина втрачає статус дитини, позбавленої батьківського піклування, у разі досягнення нею повноліття.
Отже, якщо Ви у 2016 році (на момент отримання свідоцтва про право на спадщину) мали статус дитини, позбавленої батьківського піклування, то дохід у вигляді вартості успадкованого майна, зазначеного у пп. "а" п. 174.1 ст. 174 Кодексу оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. При цьому вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.
У разі втрати такого статусу зазначений дохід оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. та військовим збором - 1,5 відсотка.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.