ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.07.2017 р. N 1130/6/99-99-15-03-03-15/ІПК |
Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства і надає індивідуальну податкову консультацію зі змістовними відповідями на питання, порушені у зверненні Товариства.
Як зазначено у зверненні, Товариство зареєстровано платником акцизного податку з реалізації пального. Основним видом його діяльності є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Також Товариство здійснює неспеціалізовану оптову торгівлю та діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.
Щодо відображення у декларації акцизного податку (далі - Декларація) обсягів пального за складеними акцизними накладними/розрахунками коригування у випадках, коли дата їх складання та дата реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН) припадають на різні звітні періоди
Згідно з п. 3 розділу І Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. N 14(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.04.2017 р. N 451) базовий податковий період для сплати акцизного податку відповідає календарному місяцю.
Об'єктом оподаткування акцизними податком є, зокрема, реалізація будь- яких обсягів пального понад обсяги, що:
отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН;
вироблені в Україні, реалізація яких є об'єктом оподаткування відповідно до пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, що підтверджено зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН (пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).
Отже, у додатку 1-1до Декларації відображаються ті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в ЄРАНу тому звітному періоді, за який подається Декларація.
Щодо відображення обсягів пального за складеними розрахунками коригування до акцизних накладних у зв'язку із зменшенням/збільшенням отриманого/реалізованого пального
Відображення розрахунків коригування до акцизних накладних здійснюється суб'єктом господарювання, який подає Декларацію у наступних графах додатку 1-1до Декларації.
У графі 4 додатку 1-1до Декларації зазначаються обсяги пального згідно з розрахунками коригування до акцизних накладних (за отриманими обсягами пального):
- складені та зареєстровані в ЄРАН особою, що реалізувала пальне, які збільшують обсяги отриманого суб'єктом господарювання пального (мають додатне значення);
- складені особою, що реалізувала пальне, та зареєстровані суб'єктом господарювання розрахунки коригування, які зменшують фактичні обсяги отриманого суб'єктом господарювання пального (мають від'ємне значення).
У графі 5 додатку 1-1до Декларації зазначаються обсяги пального згідно з розрахунками коригування до акцизних накладних (за реалізованими обсягами пального):
- складені та зареєстровані в ЄРАН суб'єктом господарювання розрахунки коригування до акцизних накладних, наданих отримувачам пального, які збільшують обсяги відвантаження пального (мають додатне значення);
- складені суб'єктом господарювання та зареєстровані отримувачем пального розрахунки коригування, які зменшують обсяги відвантаженого пального (мають від'ємне значення).
У графах 6 - 10 додатку 1-1до Декларації зазначаються обсяги пального згідно зі складеними та зареєстрованими в ЄРАН розрахунками коригування до акцизних накладних, що не передбачають надання їх отримувачу, за відповідними типами причин (мають від'ємне або додатне значення).