ДФС у Полтавській області
Лист
| 29.12.2016 № 6965/10/16-31-12-03-24 |
Щодо дати відображення доходів та порядку здійснення валютного контролю
Головне управління ДФС у Полтавській області розглянувши запити щодо дати відображення доходів та порядку здійснення валютного контролю, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2.12.2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі - ПКУ) надає податкову консультацію в межах своєї компетенції.
1. На яку дату продавець повинен відобразити доходи: на дату складання акту передачі права власності 25.10.2016р. чи на дату перетину вантажем кордону-28.10.2016р.?
Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПКУ прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, зі змінами, (далі П(С)БО 15).
Згідно п. 5 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
П. 8 П(С)БО 15 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:
-покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
-підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
-сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
-є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Отже, при формуванні фінансового результату для оподаткування податком на прибуток дата визнання доходу визначається згідно з правилами бухгалтерського обліку.
2.У разі затримки розрахунків з боку покупця як буде здійснюватися валютний контроль за виконанням контракту: виходячи із вартості товару задекларованого у ВМД, чи із вартості, зазначеної в інвойсі, адже згідно інвойсу покупець взяв на себе природний убуток товару в порту. Законом України від 23.09.94 N185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", із змінами та доповненнями, встановлено обов'язковість надходження виручки (грошова форма розрахунків) за експортовану продукцію в законодавчо встановлені терміни та відповідальність у разі її ненадходження у встановлені строки. Даною статтею визначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 120 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Національний банк України має право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
У випадку, якщо українське підприємство здійснить поставку на адресу нерезидента товару та не отримає за цей товар оплату протягом 120 днів з моменту оформлення вантажної митної декларації в режимі «Експорт» (виходячи із вартості товару, задекларованого в даній вантажної митної декларації), воно буде зобов'язано сплатити пеню, на підставі статті 4 Закону України від 23.09.94 № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" із змінами та доповненнями, відповідно якої, порушення резидентами, крім суб'єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).
| В. о. начальника | С. В. Садовий |