ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
| 27.12.2016 № 28193/6/99-95-42-03-15 |
<...> Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.
Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу передбачено, зокрема, що у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної.
У випадку зазначення "невірного" ІПН при складанні податкової накладної на операцію з постачання товарів/послуг та реєстрації її в ЄРПН платник податку - продавець, з метою виправлення допущеної помилки, має право скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної (з "невірним" ІПН), який підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем (отримувачем) товарів/послуг.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - Порядок № 21), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.
<...> Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (абзац перший пункту 6 розділу III Порядку № 21 ).
Оскільки у декларації зазначаються дані, визначені на підставі первинних документів, відображенню у податковій звітності з ПДВ підлягають податкові зобов'язання, визначені на дату складання податкової накладної з "невірним" ІПН. Розрахунок коригування та друга податкова накладна не впливають на визначене податкове зобов'язання, тому операція, пов'язана з виправленням помилки в ІПН покупця, відображенню у податковій звітності з ПДВ не підлягає.
При цьому, виходячи з вимог пункту 8 розділу VI Порядку № 21 , виправлення помилок, що були допущені у додатку 5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)" до декларації (далі - додаток 5) та які не вплинули на числові показники декларації, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок), до якого додається додаток 5 з відміткою "Уточнюючий".
У такому випадку до графи 4 уточнюючого розрахунку переносяться показники декларації, додаток 5 до якої уточнюється, до графи 5 - всі відповідні показники декларації з урахуванням виправлених помилок (відповідають показникам з графи 4), а графа 6 не заповнюється.
Виправлення помилок у записах по контрагентам у додатку 5 проводиться способом коригування.
Приклад 1. Для виправлення запису неправильно вказаного індивідуального податкового номеру контрагента (далі - ІПН) (покупця або постачальника) в уточнюючому додатку 5 :
1) повторюється помилковий запис ІПН, при цьому вартісні показники вказуються зі знаком "-" (тобто сторнуються);
2) вказується правильний запис за операціями з контрагентом за звітний (податковий) період, за який виправляються помилки повністю (включаючи вартісні показники);
3) підсумковий рядок "Усього за звітний період" не заповнюється.
Приклад 2. У разі необхідності зменшити/збільшити обсяг постачання та суму ПДВ, задекларованих за операціями з одним контрагентом, та відповідно, збільшити/зменшити їх за операціями з іншим контрагентом, в уточнюючому додатку 5:
1) відображаються суми уточнення в розрізі контрагентів (зі знаком "+" відображаються не в повній мірі задекларовані суми за операціями з контрагентом, зі знаком "-" - зайво задекларовані суми за операціями з контрагентом);
2) підсумковий рядок "Усього за звітний період" не заповнюється.
Приклад 3. У разі необхідності зменшити обсяг постачання та суму ПДВ в рядку "Інші" в розрізі умовних ІПН та доповнити у зв'язку з цим додаток 5 новим записом для платника податку - покупця в уточнюючому додатку 5:
1) операції з платником податку - покупцем за звітний період
записуються повністю (включаючи вартісні показники);
2) в рядку "Інші" в розрізі умовних ІПН обсяг постачання та сума ПДВ зменшується, сума уточнення зазначається зі знаком "-" (сторнується);
3) підсумковий рядок "Усього за звітний період" не заповнюється.
Приклад 4. У разі необхідності скоригувати обсяг постачання та суму ПДВ в рядку "Інші" в розрізі умовних ІПН та доповнити не в повній мірі відображені (зайво вказані) суми за операціями для платника податку - покупця в уточнюючому додатку 5 :
1) зазначається сума уточнення збільшення або зменшення обсягу постачання та суми ПДВ за операціями з платником податку - покупцем зі знаком "+" або "-";
2) в рядку "Інші" в розрізі умовних ІПН обсяг постачання та сума ПДВ уточнюється (збільшується або зменшується) зі знаком "+" або "-";
3) підсумковий рядок "Усього за звітний період" не заповнюється.
Виправлення помилок, допущених у додатку 5 , які потребують уточнень показників у складі декларації за будь-який наступний період, проводиться шляхом подання уточнюючого розрахунку, до якого додається уточнюючий додаток 5 в розрізі контрагентів. При цьому вартісні показники як додатку 5, так і уточнюючого розрахунку відображаються на суму уточнення (збільшення або зменшення) з відповідним знаком.
| В.о. заступника Голови | М.В. Продан |
