Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе разработок первичных документов (табуляграмм, таблиц и др.), составленных машиносчетной станцией или машиносчетным бюро. При разработке документов без применения средств механизации записи осуществляются непосредственно по этим документам. При децентрализованном учете записи производятся по данным разработочных таблиц ф. N 1, составляемым цехами.
Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, следует пользоваться приведенными в ведомости показателями о заработной плате, без составления дополнительных справок. Что касается суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащие списанию на затраты текущего месяца, то она определяется исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану. Если предприятие образует другие какие-либо резервы при наличии соответствующего разрешения, общая сумма этих резервов фиксируется на основании данных ведомости N 15.
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в ведомости исходя из установленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях записи производятся по данным, предварительно выявленным в ведомости N 15.
Стоимость межцеховых услуг отражается на основании данных разработочной таблицы о распределении услуг (форма N 9).
Излишки незавершенного производства, а также потери от недостач незавершенного производства, потери по браку и от порчи полуфабрикатов, и потери от списания деталей и узлов, в связи с модернизацией изготовляемых изделий, приводятся по данным соответствующих первичных документов (инвентаризационных ведомостей, актов и т. п.).
Относящиеся к затратам на производство расходы, по оплате из кассы, через банк или подотчетных лиц, стоимости услуг сторонних организаций, стоимости электроэнергии, воды и т. п., а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости N 12 по графе "Разные (суммы, уже отраженные в журналах-ордерах)" на основе данных листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров.
Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.
Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N 12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по отдельным цехам.
Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (или по группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Эти данные устанавливаются на основе подсчета итогов, выведенных в ведомости по отдельным цехам.
Подсчитанные в ведомости N 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10.
Ведомость N 14 "Потери в производстве"
Ведомость N 14 предназначена для учета выявленных потерь:
а) от недостачи незавершенного производства, за вычетом его излишков;
б) от списания с производства деталей и узлов, вследствие модернизации выпускаемых изделий и
в) от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.
Для расчета и учета каждого из этих видов потерь предусмотрена отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции. Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям,имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т. п.). В этих же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.
Указанные документы служат основанием для производства записей в ведомости N 14. Суммы окончательных потерь по цехам отражаются в ведомости N 12. Из ведомости N 12 эти суммы переносятся в журнал-ордер N 10.
Ведомость N 15 "Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внутриведомственные расходы"
В ведомости N 15 учитываются затраты, отражаемые на счетах N 26 "Общезаводские расходы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 43 "Внепроизводственные расходы" и N 88 "Резерв предстоящих платежей". В этой же ведомости (в особом разделе) находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов.
Затраты, отражаемые по дебету счетов NN 26, 31 и 88 показываются в ведомости N 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости N 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.
Основанием для записи оборотов по дебету служат такие же документы и расчеты, какие используются при заполнении ведомостей N 12.
Обороты по кредиту счетов NN 26, 31 и 38 в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных затрат (возмещение судебных издержек, полученные штрафы и т. п.), приводятся по статьям аналитического учета, а в части сумм, относимых на другие счета в порядке распределения (перечисления) на другие счета производства, или образования резервов, - итогом по синтетическому счету в целом. В обоих случаях эти записи приводятся без разбивки по корреспондирующим счетам.
Для накапливания данных по кредиту счетов NN 26, 31 и 88, в разрезе корреспондирующих счетов, используется таблица ведомости "Расчет и обоснование сумм", подлежащих отражению в журналах-ордерах N 10 или 10/1. В этой таблице записи в части сумм, обращаемых в уменьшение учтенных расходов, производятся по данным соответствующих первичных документов, а в части сумм, списываемых в порядке распределения и сумм образуемого резерва, - на основе надлежащих расчетов, показываемых в той же таблице.
Таким образом, ведомость N 15 является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.
Выявленные в ведомости N 15 итоговые суммы оборотов по дебету счетов NN 26, 31 и 88 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10.
Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов NN 20, 25, или 23 и 24, отражаются в ведомости N 12, на основе частных данных упомянутой таблицы ведомости N 15. После того, как данные ведомостей N 12 будут сведены в журнале-ордере N 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счетам NN 26, 31 и 88 в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов (по данным той же таблицы-ведомости N 15) переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Порядок применения ведомости N 15 в части отражения записей по счету N 43 "Внепроизводственные расходы" изложен в разделе VI настоящей инструкции.
Журнал-ордер N 10
Журнал-ордер N 10 предназначен для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счета NN 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет N 13), расчетов по социальному страхованию (счет N 69), расчетов с рабочими и служащими (счет N 70), резерва предстоящих платежей (счет N 88), амортизационного фонда (счет N 86), затрат на производство (счета NN 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет N 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета N 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Одновременно журнал-ордер N 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер N 10 являются данные ведомостей N 12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости N 15 об общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей.
Из ведомостей N 12 в этот журнал-ордер переносятся итоговые данные, показанные в таблице "Всего по корреспондирующим счетам". В случаях, когда ведомости составлялись по цехам или группам цехов, данные переносятся отдельно из каждой соответствующей ведомости. Если затраты основного производства приведены в ведомостях по калькулируемым объектам, эти затраты отражаются в журнале-ордере, в той же разбивке. Для этой цели в журнале-ордере N 10 для записей по дебету счетов NN 23, 24 и 25 предусмотрены по 2 строки, а для записей по дебету счета N 20 - несколько строк.
Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере N 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.
Основанием для составления таблиц "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" и "Расчет себестоимости товарной продукции" служат данные, записанные в таблице N 1 "Издержки производства" этого журнала-ордера, т. е. данные о затратах на производство в разрезе корреспондирующих счетов. Отдельные показатели таблиц определяются при помощи вспомогательных ведомостей к журналу-ордеру, расчетным путем, либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее:
В таблице "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовых изделий, подлежащая исключению, как внутризаводский оборот, принимается в сумме, показанной по кредиту счетов N 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и N 40 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом N 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишних материальных ценностей принимается в сумме, указанной в ведомостях NN 12 и 15, а полученные штрафы, пени и неустойки - в сумме, отраженной в ведомости N 15. Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов собственной выработки определяется расчетным путем.
В таблице "Расчет себестоимости товарной продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т. п. показываются по данным ведомостей N 14; стоимость ценных отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.
Ведомость N 13 "Затрат непромышленных производств и хозяйств"
Ведомость N 13 предназначена для группировки и аналитического учета затрат жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, мастерских по бытовому обслуживанию работников предприятия и других аналогичных непромышленных производств и хозяйств промышленного предприятия, отражаемых на счете N 29 "Непромышленные производства и хозяйства".
В ведомости одновременно производятся и записи по кредиту счета N 29 (доходы, выпуск продукции).
Порядок записей соответствующих дебетовых и кредитовых оборотов в ведомости N 13 аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к ведомостям N 12 и 15.
Выявленные в ведомости N 13 суммы оборотов по дебету и кредиту счета N 29, в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Журнал-ордер N 10/1
Журнал-ордер N 10/1 является продолжением журнала-ордера N 10, так как в нем группируются записи по кредиту тех же счетов, что и в журнале N 10, но относящиеся к операциям, не связанным с затратами на производство. В журнале-ордере N 10/1 находят отражение обороты по кредиту счетов NN 05, 06, 08, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с различными счетами, не предназначенными для учета затрат на производство.
С целью получения в одном регистре всей суммы оборота по кредиту перечисленных выше счетов, в журнал-ордер N 10/1 в предусмотренную для этого специальную строку переносятся и соответствующие итоги по этим счетам из журнала-ордера N 10.
В журнале-ордере N 10/1 отражаются, кроме того, обороты по кредиту счета N 03 "Капитальный ремонт", а также аналитические данные по счетам N 03 N 86. При этом аналитические данные по счетам N 03 и N 86 отражаются в журнале-ордере N 10 в порядке изложенном в общих указаниях данной инструкции.
Записи в журнале-ордере, за исключением записи сумм, относимых в дебет счетов, по которым ведутся ведомости аналитического учета, производятся на основе такого же рода документов или расчетов, какие составляются для заполнения ведомости N 12. По ведомостям аналитического учета записываются дебетовые и кредитовые обороты по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", дебетовые обороты по счету N 43 "Непроизводственные расходы" и счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств".
Журнал-ордер N 10а
Журнал-ордер N 10а применяется на предприятиях с бесцеховой структурой управления, а также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, при наличии разрешения совнархозов министерств и ведомств. Цеховые расходы на предприятиях отдельно не выделяются, а учитываются в составе общезаводских расходов, на счете N 26. При этом аналитический учет общезаводских расходов дополняется статьями для отражения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. На вышеуказанных предприятиях в журнале-ордере N 10а объединяется учет затрат как основного, так и вспомогательного производств (на одном счете N 20); счета NN 05, 06, 08, 09 также объединяются в один счет N 05, на котором учитываются все виды сырья и материалов.
Журнал-ордер N 10а предназначен для учета затрат на производство и, одновременно, для отражения всех оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 06, 08, 09, 12, 13, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами.
Затраты на производство отражаются в журнале-ордере N 10а в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательных производств - по видам производств и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, уже отраженных в других журналах-ордерах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или банк, стоимость оплаченных услуг сторонними организациями и т. п.), показываются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах.
Таким образом, предприятия, применяющие журнал-ордер N 10а, не пользуются журналом-ордером N 10/1, или какими-либо другими регистрами, а также разработочными таблицами по учету затрат на производство и т.п.
Учет затрат по непромышленным хозяйствам ведется указанными предприятиями в ведомости N 13.
Суммы заработной платы и расхода материалов записываются в журнале-ордере N 10а по документам того же характера, какие были указаны в пояснениях к ведомости N 12. Имея в виду возможность неравномерного поступления документов в бухгалтерию, в журнале-ордере для указанных затрат предусмотрено несколько граф, в которых отражаются соответствующие данные по группе одновременно поступивших документов. При незначительном количестве производственных или хозяйственных участков (подразделений) записи в журнале-ордере производятся по каждому из них.
Отчисления на социальное страхование и резерв на отпуска отражаются в журнале-ордере в соответствии с пояснениями, приведенными в ведомости N 12.
Сумма резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, относящаяся к отчетному месяцу, показываются исходя из ассигнований на текущий ремонт по плану на год. Если предприятие, при наличии соответствующего разрешения, образует другие какие-либо резервы, общая сумма этих резервов выявляется на основании данных, определившихся в журнале-ордере по дебету счета N 88 "Резерв предстоящих платежей".
Сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и суммы амортизации основных средств отражаются на основе показателей таблиц-расчетов, предусмотренных в журнале-ордере. Стоимость внутризаводских услуг отражается на основании данных, выявившихся в соответствующих графах журнала-ордера.
В отношении исчисления сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизации основных средств и порядка распределения услуг следует иметь в виду пояснения о порядке составления разработочных таблиц NN 6, 8 и 9 (эти пояснения помещены в конце настоящей инструкции).
Расходы будущих периодов в доле, включаемой в затраты на производство отчетного месяца, показываются в журнале-ордере, исходя из составленных расчетных норм, если на предприятии имеется только один вид этих расходов. В остальных случаях, записи производятся по данным, определившимся в журнале-ордере по дебиту счета N 31 "Расходы будущих периодов".
Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (объединяющем в данном случае счета NN 25 и 26), списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств. содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации (цехового значения) и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйством, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как например, заработная плата их управленческого персонала, амортизации производственного оборудования и т. п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.
Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основным и вспомогательными производствами, то на счете N 26 учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основным и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.
2. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ осуществляется в порядке, предусмотренном Основными положениями по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ, утвержденными ЦСУ СССР, Министерством финансов СССР и Госстроем СССР 28 апреля 1955 года.
Для учета затрат на производство строительно-монтажных работ предназначены журнал-ордер N 10-с, 13 и 15-с. Подрядные строительные и монтажные организации, имеющие большое количество объектов строительства, могут применять вместо указанных регистров журнал-ордер N 10а-с и ведомости NN 10-с, 12-с, и ведомости NN 10-с, 13, 13-с, 15-с и 19-с.
Журнал-ордер N 10-с
В данном журнале-ордере осуществляется синтетический и аналитический учет затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи в журнале-ордере (в специальном разделе) по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 11 "Заготовительно-складские расходы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 20 "Основное производство" или N 33 "Строительство и приобретение основных средств", N 23 "Вспомогательные производства", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Эксплуатация строительных машин", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 30 "Некапитальные работы", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" производятся итогами за месяц в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета затрат на производство строительно-монтажных работ.
Записи оборотов по кредиту отдельных счетов производятся:
по счету N 03 "Капитальный ремонт" суммы показываются на основании данных, выявившихся в разделах "Основное производство" по графам "Стоимость выполненных работ" и "Вспомогательные производства" - по графам "Распределение услуг" журнала-ордера N 10-с и ведомости N 10-с (возврат материалов);
по счетам N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке" и N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - по данным ведомости N 10-с и листков-расшифровок (в части сумм, отраженных в других журналах-ордерах). Суммы отклонений фактической себестоимости материалов и малоценных предметов, от их стоимости по учетным ценам, распределенные в ведомости N 10-с по счетам-потребителям материалов, заносятся в соответствующую графу журнала-ордера. Кредитовые суммы этих отклонений записываются в этой же графе со знаком минус или красными чернилами;
по счету N 31 "Расходы будущих периодов" - по данным ведомости N 15-с;
по счету N 70 "Расчеты с рабочими и служащими" - на основе данных разработочной таблицы N 2;
по счетам N 69 "Расчеты по социальному страхованию" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" - на основе разработочной таблицы N 2 об отчислениях на социальное страхование и разработочной таблицы N 12 на образование резерва предстоящих платежей;
по счету N 82 "Недостачи и потери от порчи материалов" - на основе первичных документов;
по счетам N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и N 86 "Амортизационный фонд" - по данным разработочных таблиц NN 7 и 8.
Записи оборотов по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28, 30 и 33 производятся в соответствующих разделах журнала-ордера в следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11 "Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического учета;
по счету N 20 "Основное производство", счету N 33 "Строительство и приобретение основных средств" - по объектам и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам машин и механизмов;
по счету N 23 "Вспомогательные производства" - по видам производств;
по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ.
Никаких других регистров для аналитического учета по указанным выше счетам не ведется.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное производство", а остальных основных средств - на счете N 23 "Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" осуществляется в ведомости N 13. Обороты по дебету счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N 10-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами производятся в журнале-ордере также по данным ведомости N 13.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов" осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10-с.
Так как по дебету счетов NN 11, 20, 23, 27, 28 и 30 могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами, кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам заполняются либо непосредственно из других журналов-ордеров, или на основании листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные производства и хозяйства" производится распределение затрат, в соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут относится на счета NN 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости, без пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:
- расходы по охране труда и технике безопасности и жилищно-коммунальные расходы (статья 9 и 10) в доле, относящейся к вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров" со знаком минут или красными чернилами и переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы вспомогательного производства";
- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов, например, суммы получаемые генподрядчиками от субподрядных организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат". Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N 27 в разрезе корреспондирующих счетов;
- накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие отнесению на основное производство и на вспомогательные производства, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по счету" с последующим распределением по объектам строительства или видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера учитываются затраты, произведенные непосредственно данной организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитываются на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное производство" и показываются по графе "Обороты по дебету из других журналов-ордеров".
4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота являются коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота".
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме, показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции определяется по плановой себестоимости на основании ведомости выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" или "Строительство и приобретение основных средств" отражаются все затраты на производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам). При наличии у строительной организации большого количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ записываются месячными итогами из других соответствующих разделов этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листков-расшифровок или из других журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства и видами работ осуществляется в установленном порядке непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного производства. Для определения фактической стоимости законченных и сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам ф. N 3 к сумме, показанной по графе "Всего фактических затрат" прибавляется сумма остатка незавершенного производства на конец месяца.
Записи в графах "Сметная стоимость", "Компенсация и надбавки" и "Работы выполненные субподрядчиками, но не подлежащие оплате заказчиками" в части сданных работ за отчетный месяц производятся по данным журнала-ордера N 11-с. После этого определятся результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду работ и строительному участку (площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 10-с записываются по кредиту счета N 20 соответственно в дебет счетов N 46 "Реализация" и N 07 "Строительные материалы и оборудование к установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 10-с всех записей за текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по журналу-ордеру N 10-с" с суммой показанной по графе "Итого" последнего раздела журнала-ордера по строке "Всего по журналу-ордеру".
7. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по журналу-ордеру".
Обороты за месяц по счетам NN 11, 20, 23, 27, 28, 29 и 30, а также сальдо по счетам NN 20, 23 и 30, выявленные в журнале-ордере N 10-с, сверяются с записями в Главной книге.
8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера N 10-с, предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86 "Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи производятся на основании разработочных таблиц, листков-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
Журнал-ордер N 10а-с
Журнал-ордер N 10а-с предназначен для учета затрат на производство строительно-монтажных работ в строительных организациях, имеющих большое количество объектов строительства. В отличие от журнала-ордера N 10-с, журнал-ордер N 10а-с является регистром только синтетического учета. Аналитический учет ведется в ведомостях N 10-с "Движение материалов в денежном выражении", N 12-с "Затраты основного производства и некапитальных работ", N 13 "Затраты непромышленных производств и хозяйств", N 13-с "Затраты вспомогательных производств и по эксплуатации строительных машин", N 15-с "Расходы будущих периодов" и N 19-с "Накладные и заготовительно-складские расходы".
В журнале-ордере N 10 а-с обобщаются записи по кредиту тех же счетов бухгалтерского учета и в том же порядке, что и в журнале-ордере N 10-с.
Записи в журнале-ордере N 10 а-с производятся итогами за месяц на основании упомянутых выше ведомостей аналитического учета и разработочных таблиц.
Ведомость N 12-с "Затраты основного производства и некапитальных работ"
Эта ведомость применяется как регистр аналитического учета затрат на производство по счету N 20 "Основное производство" и счету N 30 "Некапитальные работы" в случаях, когда для учета затрат на производство строительно-монтажных работ используется журнал-ордер N 10 а-с. Ведомость N 12-с может открываться на год.
Для отражения стоимости незавершенного производства по объектам строительства и по видам некапитальных работ на начало отчетного месяца в ведомости предусмотрена специальная графа. Отдельные графы предусмотрены также для отражения фактической себестоимости и сметной стоимости сданных заказчикам работ.
Записи в ведомость производятся месячными итогами из соответствующих журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц и листков-расшифровок.
Распределение накладных расходов между объектами основного производства осуществляется в установленном порядке непосредственно в этой ведомости без составления каких-либо других вспомогательных ведомостей.
Фактическая себестоимость законченных и сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам N 3 определяется путем суммирования всех затрат по строительным и монтажным работам за месяц с остатками незавершенного производства на начало месяца и исключения из полученной суммы стоимости незавершенного производства на конец месяца. Остаток незавершенного производства на конец месяца определяется на основании актов инвентаризации или по учетным данным.
По каждой стройплощадке, по которой устанавливается оперативный месячный план, наряду с фактической себестоимостью выполненных работ в ведомости приводится плановая себестоимость этих работ.
Итоги по ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10а-с.
Ведомость N 13 "Затраты непромышленных производств и хозяйств"
Ведомость N 13 используется для аналитического учета затрат непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 10-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет затрат на производство на промышленных предприятия" настоящей инструкции.
Ведомость N 13-с "Затраты вспомогательных производств и по эксплуатации строительных машин"
Ведомость N 13-с предназначена для аналитического учета затрат, отраженных на счетах N 23 "Вспомогательные производства" и N 28 "Эксплуатация строительных машин".
По каждому из этих счетов ведется отдельная ведомость, которая может открываться на год. Ведомости применяются только в случаях, когда для учета производства строительно-монтажных работ используется журнал-ордер N 10а-с.
Записи в ведомостях производятся месячными итогами по данным из соответствующих журналов-ордеров, ведомостей, разработочных таблиц, листков-расшифровок, или документов, сгруппированных в надлежащем порядке.
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало месяца переносятся из ведомости за прошлый месяц. Остаток на конец месяца определяется согласно актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным и записываются в развороте для соответствующего месяца в графу "Стоимость незавершенного производства на начало месяца".
В графе "Внутренние обороты" приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним производством другому. Эти данные отражаются по видам производств соответственно со знаком плюс или минус.
Стоимость материалов, возвращенных на склад в отчетном месяце, отражается в ведомости по графе "Списано в уменьшение затрат" по учетным ценам.
Накладные расходы, отнесенные на счет N 23 "Вспомогательные производства" распределяются по видам вспомогательных и подсобных производств в установленном порядке непосредственно в ведомости без сопоставления каких-либо разработочных сводок или ведомостей.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг за отчетный месяц определяется по сумме затрат за отчетный месяц (за вычетом списаний), с учетом изменений остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.
Итоги по ведомости за месяц по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер N 10а-с.
Ведомость N 15-с "Расходы будущих периодов"
Ведомость N 15-с предназначена для аналитического учета и распределения расходов будущих периодов, отраженных на счете N 31. Ведомость открывается на год и используется при применении журналов-ордеров NN 10-с и 10а-с.
Записи в ведомости производятся месячными итогами непосредственно из других журналов-ордеров, ведомостей аналитического учета, разработочных таблиц, листков-расшифровок с указанием характеристики затрат, срока и размера ежемесячного погашения.
Списание затрат по кредиту счета N 31 "Расходы будущих периодов" производятся исходя из установленного размера погашения этих затрат в графах соответствующих месяцев позиционным способом, с указанием корреспондирующего счета и статей аналитического учета.
Исчисленные указанным порядком суммы по кредиту счета N 31 группируются по корреспондирующим счетам и статьям аналитического учета и их итог за отчетный месяц записывается в соответствующие разделы журнала-ордера N 10-с или в ведомости аналитического учета N 15-с при пользовании журналом-ордером N 10а-с.
Ведомость N 19-с "Накладные и заготовительно-складские расходы"
Ведомость N 19-с предназначена для аналитического учета накладных расходов и заготовительно-складских расходов. Ведомость может открываться на год и применяется только при условии пользования журналом-ордером N 10а-с.
Порядок ведения аналитического учета по этой ведомости приведен в пояснениях к журналу-ордеру N 10-с (раздел "Накладные расходы").
Итоги за месяц по этой ведомости по корреспондирующим счетам записываются в журнал-ордер N 10а-с.
3. Учет издержек обращения и других затрат снабженческих и сбытовых организаций
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23 "Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства и хозяйства", N 31 "расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N 82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный фонд", N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен журнал-ордер N 10-сн.
В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31 "Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03 "Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные производства" приводятся синтетические данные по отдельным производствам в разрезе экономических элементов, но не по статьям затрат.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, учитываемым на счете N 29 как по видам этих хозяйств, так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных и сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам NN 31, 44 и 88 обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его разворотах) оборотов по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита этих счетов в дебет счетов N 31, 44 и 88 приводятся по статьям аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения оборота по кредиту указанных выше счетов в целях выявления всех затрат, учитываемых на счетах NN 23, 29, 31, 44 и 88, часть которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена специальная графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".
В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам NN 31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету, а по счету N 23 - по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена специальная таблица.
В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остатке товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее составу и категориям работников.
Обороты по кредиту счетов NN 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах) итогами за месяц, на основе следующих данных:
- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов складов (требования, лимитные карты и т. п.);
- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих цехов, причем в этих отчетах предварительно отражается себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к разработочной таблице N 9;
- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;
- по счету N 70 (сумма начисленной заработной платы и других начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей, с использованием в необходимых случаях приложенных к этим ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т. п.);
- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.
Обороты по кредиту счетов NN 31, 44 и 99 отражаются в журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам - 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице, в течение месяца, на основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией), накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов, списываемых в порядке распределения и суммы образуемых резервов, причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и статей аналитического их учета, с расчетным обоснованием (где это требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв начисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "прибылей и убытков", определяется исходя из соответствующих данных журнала-ордера о фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало года.
Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам" заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов NN 23, 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N 10-сн необходимых данных, не приходится пользоваться какими-либо подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи по которым производятся непосредственно на основании первичных документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном разрезе.
Для выявления сальдо по счетам NN 31, 44 и 88 в аналитических разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44 и суммы образованных по счету N 88 резервов,показанные в регистре как обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой необходимые данные записываются по соответствующим показателям таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по счетам NN 31, 44 и 88".
Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
VI. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдача строительно-монтажных работ
1. Учет отгрузки и реализация товарно-материальных ценностей
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях ведомости NN 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в снабженческих и сбытовых организациях - ведомости NN 16-сн или 16а-сн, 17-сн или 17а-сн и журнал-ордер N 11-сн.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке, на счетах N 45 "Товары, отгруженные, выполненные работы и услуги", и N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями или заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т. п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило, специальные таблицы-расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется ли он по дифференцированным ставкам или как разность, между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета, фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными и их стоимости по учетным ценам.
В случае, когда в составе остатка товаров отгруженных, имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, корректирование фактической себестоимости реализованной товарной продукции может производится на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости.
В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год товарной продукции.
Ведомость N 15 (в части учета внепроизводственных расходов)
В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет N 43), списываемый на счет N 46 "Реализация" и включаемые в себестоимость реализационных товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство", поскольку она используется и для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей.
Ведомость N 16 "Движение готовых изделий, реализация продуктов и материальных ценностей" и N 16а "Реализация продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16 и 16-а предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности.
В ведомости N 16, наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам записываются и количественные данные этих изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не превышает 70-80 наименований. В остальных случаях используется ведомость N 16-а.
В ведомости N 16 и 16-а соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается сумма его оплаты, либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов.