Итоги в книге подсчитываются за месяц и с начала года. При этом итог открытых кредитов с начала года (гр.4) выводится за минусом закрытых кредитов (гр.6), итог кассовых расходов с начала года (гр.7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр.5), а фактических расходов (гр.9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр.15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.
107. Счет 09 "Открытые кредиты по бюджету" подразделяется на субсчета:
090 "Открытые кредиты на расходы учреждения";
091 "Открытые кредиты для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";
092 "Открытые кредиты на капитальный ремонт";
093 "Открытые кредиты на капитальные вложения";
096 "Открытые кредиты за счет других бюджетов".
В дебет этих субсчетов записываются суммы открытых кредитов и суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов, а в кредит - бюджетные средства, израсходованные по соответствующему целевому назначению, суммы отозванных и закрытых кредитов.
На суммы открытых кредитов через учреждения Госбанка СССР или Стройбанка СССР распорядителями кредитов производятся записи в дебет субсчетов 090-093, 096 и кредит соответствующего субсчета счета 23 или 14. Суммы, поступившие в учреждение банка на восстановление кассовых расходов, записываются в дебет субсчетов 090-093, 096 и кредит соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, подотчетных лиц и др. Суммы выбранных средств из учреждения банка (по чекам и платежным поручениям) записываются в кредит субсчетов 090-093, 096 и дебет соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов, материалов и др. При закрытии кредитов производятся записи по кредиту субсчетов 090-093, 096 и дебету соответствующего субсчета счета 23 или 14.
108. На субсчете 090 "Открытые кредиты на расходы учреждения" учитываются движение кредитов и расходование средств на содержание центрального аппарата министерств и ведомств СССР и союзных республик. Этот счет применяется только главными распорядителями кредитов.
109. На субсчете 091 "Открытые кредиты для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" главными распорядителями кредитов учитываются кредиты, предназначенные для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям. Нижестоящими распорядителями кредитов на этом субсчете учитываются кредиты, открытые в их распоряжение на содержание учреждения и централизованных бухгалтерий, а также для перевода подведомственным учреждениям.
На этом субсчете в органах социального обеспечения учитываются также открытые кредиты по республиканскому бюджету союзной республики на выплату прочих пособий и культурно-бытовое обслуживание пенсионеров по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению.
Учет открытых кредитов, предназначенных для перевода подведомственным учреждениям, и их движение может вестись в книге ф.294 по каждому параграфу.
110. На субсчете 092 "Открытые кредиты на капитальный ремонт" учитываются движение кредитов и расходование средств за счет этих кредитов на капитальный ремонт зданий и сооружений при годовом объеме ассигнований 10 тыс.руб. и более. Этот субсчет применяется главными и нижестоящими распорядителями кредитов.
На этом субсчете учитываются также суммы, направляемые учреждениями в установленном порядке на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений за счет специальных средств. Средства с текущих счетов по специальным средствам перечисляются на восстановление кассовых расходов по бюджету, но не свыше кассовых расходов, произведенных по статье 16.
111. На субсчете 093 "Открытые кредиты на капитальные вложения" учитываются движение кредитов и расходование средств за счет этих кредитов в Госбанке СССР и Стройбанке СССР на финансирование капитальных вложений и других мероприятий в случаях, когда учет капитальных вложений осуществляется на едином балансе по исполнению смет расходов. Этот субсчет применяется учреждениями, состоящими на союзном, республиканских и местных бюджетах.
112. На субсчете 096 "Открытые кредиты за счет других бюджетов" учитывается движение кредитов, открытых учреждениям на расходы, финансируемые за счет других бюджетов.
Счет 10 "Текущие счета по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам"
113. На этом счете учитываются денежные средства, перечисляемые учреждениям, состоящим на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, а также денежные средства на текущих счетах сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов и средства заказчика на специальном счете в банке для последующих расчетов с подрядчиком за выполненные строительно-монтажные работы по капитальным вложениям.
Денежные средства на расходы, оплачиваемые через учреждения Госбанка СССР, перечисляются в распоряжение главных распорядителей кредитов соответствующими министерствами финансов автономных республик, краевыми, областными, окружными, городскими и районными финансовыми управлениями (отделами) в пределах ассигнований, предусмотренных по бюджету с учетом последующих изменений, внесенных в установленном порядке.
114. Главным распорядителям кредитов по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам в учреждениях Госбанка СССР открываются отдельные текущие счета:
а) на расходы учреждения (организации);
б) на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений, принадлежащих главному распорядителю кредитов, при годовом объеме ассигнований 10 тыс.руб. и более;
в) на расходы учреждений и организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, а также на содержание централизованной бухгалтерии; для перевода средств подведомственным учреждениям и организациям, бухгалтерский учет которых не централизован; на расходы по централизованным мероприятиям;
г) на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений, подведомственных учреждений и организаций, в том числе обслуживаемых централизованной бухгалтерией, при годовом объеме ассигнований 10 тыс.руб. и более для каждого учреждения (организации).
Кроме того, районным и городским отделам социального обеспечения открывается текущий счет на расходы по выплате пенсий и пособий соответственно за счет средств республиканского бюджета автономной республики, краевого, областного, городского или районного бюджета.
Главные распорядители кредитов производят перечисление денежных средств подведомственным учреждениям по платежным поручениям 0401002, 0401003. Отзыв средств производится по платежным поручениям тех же форм.
При перечислении средств по статье 16 на отдельный счет по финансированию капитального ремонта в первоначальном поручении указывается сумма годового объема ассигнований. В дальнейшем сумма годового объема ассигнований указывается в случае ее изменения.
При перечислении средств главным распорядителем кредитов в
счет финансирования следующего квартала текущего года или первого
квартала нового года в поручении указывается: "С правом
расходования с 1 ________________ 19__ г.".
(начало квартала, roia)
115. Нижестоящим распорядителям кредитов открываются отдельные текущие счета:
а) на расходы учреждения;
б) на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений при годовом объеме ассигнований 10 тыс.руб. и более.
116. Выдача средств с текущих счетов учреждений производится в пределах остатков на этих счетах.
Остатки средств по счету 10 должны соответствовать остаткам на текущих счетах в учреждениях Госбанка СССР. Для сверки правильности записей по текущим счетам банк выдает или высылает выписки и приложенные к ним документы в сроки, согласованные с учреждениями, но с обязательной высылкой выписок в последний рабочий день месяца, в котором было движение по лицевому счету.
Остатки средств на текущих счетах учреждений на конец года не отзываются со счетов, а переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета.
Не переносятся на новый год и перечисляются 31 декабря учреждениями Госбанка СССР без поручений учреждений на основной (текущий) счет республиканского бюджета автономной республики или местного бюджета:
остатки по текущим счетам учреждений, открытым на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений;
остатки по текущим счетам учреждений, открытым по условиям их деятельности в других союзных и автономных республиках, краях и областях.
117. Учет операций по движению денежных средств на текущих счетах учреждений и централизованных бухгалтерий ведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в учреждении Госбанка СССР, учет движения денежных средств ведется на карточках ф.292-а (в книге ф.292) по каждому текущему счету.
Аналитический учет кассовых расходов в централизованных бухгалтериях ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф.294-б по каждому параграфу с выделением расходов по статьям, предусмотренным в сметах. При этом в графе "Дата" при применении накопительных ведомостей записывается дата выписки банка, а при применении мемориальных ордеров ф.274-дата и номер мемориального ордера. В карточке подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог расходов с начала года выводится за минусом сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов.
В учреждениях, осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям аналитический учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется в книге ф.294 по параграфам и статьям бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу или группе однородных документов, поступивших за день. В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется по каждому счету в отдельности.
В книге ф.294 подсчитываются итоги за месяц и с начала года. При этом итог ассигнований с начала года (гр.4) выводится за минусом уменьшенных ассигнований (гр.6), итог кассовых расходов с начала года (гр.7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр.5), а фактических расходов (гр.9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр.15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.
Централизованные бухгалтерии для оперативного контроля за использованием ассигнований в обслуживаемых бюджетных учреждениях, имеющих индивидуальные сметы, могут вести контрольные листы наблюдения за кассовыми расходами по каждому учреждению и отдельным статьям сметы.
118. Счет 10 подразделяется на субсчета:
100 "Текущий счет на расходы учреждения";
101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";
102 "Текущий счет по капитальному ремонту";
105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета";
107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета";
108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета";
109 "Средства заказчика на специальном счете в банке для расчетов с подрядчиком по капитальным вложениям".
При поступлении финансирования на текущие счета учреждений производятся записи в дебет соответствующих субсчетов 100, 101, 102, 105 и в кредит субсчета 230 или 140 соответственно.
Главные распорядители кредитов при перечислении средств нижестоящим распорядителям кредитов производят запись в кредит субсчетов 101, 102 и в дебет субсчета 140.
При использовании денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кредит соответствующего текущего счета и в дебет соответствующих субсчетов счетов расходов, материалов, расчетов, кассы и др.
При поступлении денежных средств на текущий счет на восстановление кассового расхода производится запись в дебет соответствующего субсчета счета 10 и в кредит соответствующих субсчетов счетов 12, 16, 17 и др.
119. На субсчете 100 "Текущий счет на расходы учреждения" учитывается движение средств, поступивших в распоряжение главных и нижестоящих распорядителей кредитов на содержание учреждения.
120. На субсчете 101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" учитывается движение денежных средств бюджета, поступивших в распоряжение главного распорядителя кредитов: для перевода средств подведомственным учреждениям; на расходы централизованной бухгалтерии, а также учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией; на расходы по централизованным мероприятиям; на расходы по выплате пенсий и пособий органами социального обеспечения за счет республиканского бюджета автономной республики и местных бюджетов.
На этом же счете учитываются средства, поступившие от финорганов на текущие счета центральных городских и районных больниц в случаях, когда отделы здравоохранения упразднены и права главных распорядителей кредитов выполняют руководители этих учреждений.
121. На субсчете 102 "Текущий счет по капитальному ремонту" учитывается движение средств по финансированию капитального ремонта зданий и сооружений при годовом объеме ассигнований 10 тыс.руб. и более. Этот счет применяется главными распорядителями кредитов и нижестоящими распорядителями кредитов.
На этом счете учитываются также суммы, направляемые в установленном порядке на финансирование капитального ремонта зданий и сооружений за счет специальных средств. Средства с текущих счетов по специальным средствам перечисляются на восстановление кассовых расходов по бюджету по статье 16.
122. На субсчете 105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета" учитывается движение денежных средств, полученных районными и городскими отделами социального обеспечения от своих вышестоящих органов (министерства социального обеспечения автономной республики, краевого, областного управления или отдела социального обеспечения) на расходы по пенсиям и пособиям, выплачиваемым за счет республиканского АССР, краевого и областного бюджета.
123. На субсчете 107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета" учитываются средства сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета, находящиеся на текущем счете в учреждении Госбанка СССР или в сберегательной кассе.
124. На субсчете 108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета" учитываются средства сельского, поселкового бюджета, перечисленные на текущий счет в учреждение Госбанка СССР для оплаты расходов по капитальным вложениям при общей сумме затрат на строительство по всем объектам свыше 20 тыс.руб. в год.
125. На субсчете 109 "Средства заказчика на специальном счете в банке для расчетов с подрядчиком по капитальным вложениям" учитываются суммы, забронированные на специальных счетах заказчика в учреждениях Стройбанка СССР для расчетов с подрядчиком за строительно-монтажные работы по капитальным вложениям в соответствии с действующим порядком.
В дебет субсчета 109 записываются суммы, перечисленные заказчиком на специальный счет в учреждении Стройбанка СССР для последующих расчетов с подрядчиком за выполненные строительно-монтажные работы по капитальным вложениям, при этом кредитуется субсчет 093.
В кредит субсчета 109 записываются суммы оплаченных заказчиком строительно-монтажных работ по законченным технологическим этапам и комплексам работ по капитальным вложениям, при этом дебетуется субсчет 150 и одновременно делается запись в дебет субсчета 203 и кредит субсчета 150.
Аналитический учет по субсчету 109 ведется по каждому подрядчику на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам"
126. Учреждения, состоящие на Государственном бюджете СССР, помимо бюджетных средств, могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, которые хранятся на отдельных текущих счетах в тех учреждениях Госбанка СССР, где им открыты бюджетные (текущие) счета по финансированию за счет средств бюджета. Учреждению открывается один текущий счет на все виды специальных средств, один текущий счет "Суммы по поручениям" по всем видам поручений и один текущий счет по другим внебюджетным средствам. При централизации бухгалтерского учета открывается по одному текущему счету для учета специальных средств, сумм по поручениям, другим внебюджетным средствам для всех обслуживаемых учреждений.
Выписки из текущих счетов по внебюджетным средствам выдаются или высылаются учреждениями Госбанка СССР владельцам счетов в действующем порядке в сроки по согласованию с ними, но с обязательной выдачей или высылкой выписок за последний рабочий день месяца, в котором было движение по текущему счету.
Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам" подразделяется на субсчета:
110 "Текущий счет сумм по поручениям";
111 "Текущий счет по специальным средствам";
112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам".
127. На субсчете 110 "Текущий счет сумм по поручениям" учитываются средства, получаемые учреждениями от других предприятий и учреждений на выполнение поручений: для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, строек, колхозов и совхозов, направивших их в учебные заведения; на приобретение методической литературы и учебных пособий для заочников; на приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету, отчетности и т.п.
На этом субсчете также учитываются следующие поступления:
средства, поступившие на текущие счета министерств и ведомств СССР, союзных и автономных республик, исполкомов краевых, областных, окружных, районных и городских Советов народных депутатов, а также бюджетных учреждений - для выплаты премий работникам учреждений и организаций и на оказание единовременной помощи (при наличии решений Совета Министров СССР или Советов Министров союзных республик, в соответствии с которыми образуются такие фонды);
средства, поступившие на текущие счета научно-исследовательских учреждений, финансируемых из государственного бюджета, в соответствии с действующим законодательством на образование фонда премирования работников этих учреждений;
средства, поступившие на текущие счета управлений (отделов) исполкомов Советов народных депутатов, при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждения, бухгалтерский учет в которых не централизован, - за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов*;
________________
* Средства, поступившие за лом черных и цветных металлов, образовавшийся при списании оборудования и других основных средств, принадлежащих учреждению, на этот счет не зачисляются, а подлежат сдаче в доход бюджета в установленном порядке.
средства, поступившие на текущие счета централизованных бухгалтерий и отдельных школ, бухгалтерский учет которых не централизован, - заработанные учащимися на предприятиях и организациях и по решению коллективов учащихся перечисленные на указанные текущие счета, но не более 50% заработанных сумм;
средства, поступившие на текущие счета отделов (управлений) народного образования от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводимые районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами) и средства, выделенные шефствующими предприятиями, колхозами, совхозами, профсоюзными и другими организациями на создание фондов школьных учебников в общеобразовательных школах;
ссуды (кредиты), полученные в учреждениях Госбанка СССР для рабочих и служащих - членов садоводческих товариществ (кооперативов) на приобретение или строительство садовых домиков и на благоустройство садовых участков;
другие поступления, предусмотренные отдельными указаниями Министерства финансов СССР.
Текущие счета "Суммы по поручениям" открываются учреждениями Госбанка СССР по разрешениям соответствующих финансовых органов. Разрешения действуют в течение срока, указанного финансовым органом. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении на открытие счета должно быть указано, что оно действительно до отмены.
Высшим и средним специальным учебным заведениям текущие счета "Суммы по поручениям" открываются в учреждениях Госбанка СССР по разрешению вышестоящей организации сроком на 5 лет для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений, и выплаты стипендий студентам и учащимся, направленным в учебные заведения предприятиями, стройками, колхозами и совхозами.
В тех случаях, когда учреждениям в Госбанке СССР не открыты текущие счета "Суммы по поручениям", то для средств, поступающих на выплату премий работникам учреждений за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи, и средств, поступающих на образование фонда и выплату премий по научно-исследовательским работам, текущие счета "Суммы по поручениям" открываются по заявлениям учреждений. В заявлении должна быть ссылка на соответствующее постановление (решение) Совета Министров СССР, Совета Министров союзной республики или на действующее Положение о премировании.
На суммы, поступившие на текущий счет для выполнения поручений, а также за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов, на создание фонда школьных учебников и на средства, заработанные учащимися школ, дебетуется субсчет 110 и кредитуется субсчет 176. Суммы, поступившие на выплату премий и оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.
На израсходованные суммы при выполнении поручений и возвращенные суммы неиспользованных средств кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 176.
Суммы, перечисляемые на текущие счета "Суммы по поручениям" главных распорядителей кредитов с их бюджетных счетов, а также с расчетных счетов предприятий и организаций для образования фонда на премирование работников и на оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.
При переводе главными распорядителями кредитов сумм на премирование в распоряжение учреждений кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 240.
Суммы премиального фонда по научно-исследовательским работам, поступившие за счет средств финансирования по бюджету от вышестоящего распорядителя кредитов на текущий счет "Суммы по поручениям" научно-исследовательского учреждения, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 140. Одновременно производится вторая запись в дебет субсчета 200 и кредит субсчета 240.
На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи производится запись в кредит субсчетов 110 или 120 и в дебет субсчета 240.
Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
128. На субсчете 111 "Текущий счет по специальным средствам" учитывается движение денежных средств по операциям, связанным с исполнением сметы специальных средств.
Кроме того, на этом субсчете также учитываются:
средства, поступившие из бюджета, от колхозов, кооперативных, профсоюзных и других организаций на образование фонда всеобуча;
средства, поступающие на питание детей в школах с продленным днем и в интернатах при школах;
средства на расширение и укрепление материально-технической базы высших и средних специальных учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;
средства премиального фонда по бюджетным культурно-просветительным учреждениям системы Министерства культуры СССР;
другие средства, поступающие в соответствии с действующим законодательством.
Текущие счета по специальным средствам открываются в учреждениях Госбанка СССР на основании справок об утверждении смет специальных средств.
Продление срока действия текущих счетов на новый год производится на основании справок об утверждении смет специальных средств.
Справки об утверждении специальных средств выдаются в следующем порядке:
Министерством финансов СССР и министерствами финансов союзных и автономных республик - соответственно министерствам и ведомствам СССР, союзных и автономных республик по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении;
министерствами и ведомствами СССР, союзных и автономных республик - непосредственно подчиненным им учреждениям;
краевыми, областными, окружными, городскими и районными финансовыми управлениями (отделами) - управлениям (отделам) исполкомов местных Советов народных депутатов по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении, и последними - подведомственным им учреждениям, ведущим учет самостоятельно. При этом для учреждений, бухгалтерский учет которых сосредоточен в централизованных бухгалтериях, справки об утверждении сметы специальных средств выдаются управлениями (отделами) исполкомов местных Советов народных депутатов, при которых организованы централизованные бухгалтерии;
вышестоящими организациями - учреждениям, не подчиненным непосредственно министерствам, ведомствам и управлениям (отделам) исполкомов местных Советов народных депутатов.
Справки об утверждении сметы специальных средств выдаются сроком на один календарный год.
Поступившие на текущий счет суммы записываются по дебету субсчета 111 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 03, 05, 10, 12, 13, 16, 17, 28 и 40.
По кредиту субсчета 111 отражаются суммы, оплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов, и суммы, полученные наличными в кассу бюджетного учреждения. При этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 04, 06, 08, 12, 13, 16, 17 и 21.
Суммы, перечисленные с текущего счета в доход бюджета как превышение доходов над расходами, относятся в дебет субсчета 400.
Учет операций по движению денежных средств ведется в накопительной ведомости ф.381 (мемориальный ордер 3). Кроме того, в централизованных бухгалтериях учет движения денежных средств по специальным средствам ведется и в книге ф.297-б по каждому обслуживаемому учреждению.
129. Субсчет 112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам" служит для учета разных внебюджетных сумм, поступающих на текущий счет учреждения и хранящихся до возврата их по принадлежности или израсходования в соответствии с целевым назначением.
На этом субсчете учитываются, в частности:
депозитные суммы, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату;
средства, поступающие в учебные заведения системы профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх государственного плана;
средства, поступающие по расчетам за форменную одежду, выдаваемую в установленном законом порядке работникам отдельных министерств (ведомств) и подведомственных им бюджетных учреждений;
средства, передаваемые объединениями, предприятиями и организациями исполкомам Советов народных депутатов и зачисляемые на особый счет "Фонд дополнительных финансовых ресурсов";
другие поступления, предусмотренные действующим законодательством.
Аналитический учет по субсчету 112 ведется по отдельным видам внебюджетных средств на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
Счет 12 "Касса"
130. На субсчете 120 учитывается движение и наличие денежных средств в кассе учреждения или централизованной бухгалтерии.
При оформлении и учете кассовых операций учреждения и централизованные бухгалтерии руководствуются Положением о ведении кассовых операций государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями.
Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются, как правило, на имя кассира, или лица, его заменяющего.
В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и др. может производиться по письменному приказу руководителя учреждения другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы ф.320.
В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемого учреждения платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.
При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф.317.
В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, выплата заработной платы рабочим и служащим и оплата мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц, оформленных приказом по учреждению. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются на имя этих лиц.
Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.
Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге ф.КО-4 или ф.440, а в централизованных бухгалтериях - в книге ф.440.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Если в учреждениях или централизованных бухгалтериях ежедневно совершаются операции на общую сумму до 50 руб., кассовые отчеты могут составляться один раз в 3-5 дней.
Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям ф.381 (мемориальный ордер 1) и другие регистры аналитического учета. По мемориальному ордеру 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по бюджетным (текущим) счетам.
Счет 13 "Прочие денежные средства"
131. На данном счете учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других денежных документах.
Этот счет подразделяется на субсчета:
130 "Аккредитивы";
131 "Лимитированные чековые книжки";
132 "Денежные документы";
133 "Денежные средства в пути".
132. На субсчете 130 "Аккредитивы" учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с иногородними поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.
Аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств.
Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Госбанком СССР.
При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 и кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета.
На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130 и дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и другие. Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие бюджетные или текущие счета 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 130 ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
133. На субсчете 131 "Лимитированные чековые книжки учитываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам для одногородних расчетов за полученные товары и оказанные услуги, а также для иногородних расчетов за полученные товары в пределах области, края, автономной республики, союзной республики без областного деления. Для приобретения лимитированных чековых книжек учреждение или централизованная бухгалтерия направляет в учреждение Госбанка СССР платежное поручение 0401002 и заявление о выдаче лимитированных чековых книжек. Депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам учитываются как кассовые расходы по соответствующему параграфу и статье расходов бюджетной классификации. Суммы неиспользованного лимита чековой книжки при зачислении на бюджетный (текущий) счет отражаются в учете как восстановление кассовых расходов по соответствующим подразделениям бюджетной классификации.
Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения или главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобретение товаров. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись "По доверенности".
Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.
Аналитический учет по субсчету 131 ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф.323 (мемориальный ордер 4). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операции, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованного лимита на начало месяца. В дебет субсчета 131 (графы 2-4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 1О-18, а вторые записи отражаются в графах 19-21. По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам.
Итоги по графам 9-21 записываются в книгу "Журнал-главная". В тех случаях, когда неиспользованный остаток лимита по чековой книжке возвращен в учреждение Госбанка СССР на бюджетный (текущий) счет, записи в книге "Журнал-главная" производятся без учета этих сумм.
134. На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в "дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными на хранение и т.п.), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп "фондовый" или делается такая надпись от руки красным карандашом.
Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф.КО-3 или ф.КО-3а на отдельных листах.
Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.
Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф.292-а (в книге ф.292), учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним - в книге ф.449.
135. На субсчете 133 "Денежные средства в пути" учитываются доходы, перечисленные учреждением Госбанка СССР в последние дни месяца на текущие счета сельских и поселковых Советов народных депутатов, открытые в сберегательных кассах, и зачисленные на текущие счета сельских и поселковых Советов в следующем месяце.
Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию
136. На счете 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" учитываются расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе исполнения смет расходов между вышестоящими распорядителями кредитов и подведомственными им учреждениями.
Этот счет подразделяется на субсчета:
140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";
142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов";
143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений";
145 "Расчеты по финансированию за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета на выплату пенсий и пособий";
146 "Расчеты по финансированию за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату пенсий и пособий".
Эти субсчета применяются как нижестоящими распорядителями кредитов, так и главными распорядителями кредитов.
В кредит этих субсчетов нижестоящие распорядители кредитов записывают суммы финансирования, полученного от вышестоящих распорядителей кредитов, а также суммы других операций, увеличивающие финансирование.
В дебет указанных субсчетов записываются суммы расходов, произведенных за год, уменьшение финансирования по распоряжению вышестоящего распорядителя кредитов, суммы выявленных недостач и другие списания, принятые за счет учреждения. При этом сумма начисленной заработной платы рабочим и служащим за вторую половину декабря (если заработная плата выдается два раза в месяц) по субсчету 200 не списывается и переходит на следующий год.
Главные распорядители кредитов в дебет соответствующего субсчета счета 14 записывают суммы финансирования подведомственных учреждений и расходы, произведенные для подведомственных учреждений за счет ассигнований по смете на централизованные мероприятия, а в кредит - уменьшение финансирования подведомственных учреждений и суммы расходов, произведенных нижестоящими распорядителями кредитов за год.
137. На субсчете 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" нижестоящие распорядители кредитов учитывают суммы финансирования, полученные от вышестоящих распорядителей кредитов. Вышестоящие распорядители кредитов на этом субсчете учитывают суммы произведенного финансирования подведомственных учреждений.
138. На субсчете 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" учитываются суммы финансирования, полученные на проведение отдельных мероприятий за счет других бюджетов.
139. На субсчете 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений" учитываются суммы финансирования капитальных вложений и других мероприятий за счет бюджета через учреждения Госбанка СССР и Стройбанка СССР.
140. На субсчете 145 "Расчеты по финансированию за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета на выплату пенсий и пособий" районные и городские отделы социального обеспечения учитывают суммы финансирования, поступившие от вышестоящего органа социального обеспечения на выплату пенсий и пособий за счет республиканского АССР, краевого, областного бюджета.
141. На субсчете 146 "Расчеты по финансированию за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату пенсий и пособий" органы социального обеспечения учитывают открытые кредиты за счет республиканского бюджета союзной республики на выплату прочих пособий и культурно-бытовое обслуживание пенсионеров по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению.
142. Аналитический учет расчетов по финансированию учреждений, состоящих на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, вышестоящими распорядителями кредитов ведется в книге ф.302 по каждому учреждению в разрезе параграфов и статей бюджетной классификации. Записи в книге производятся общей суммой с выделением тех статей, которые указаны в бюджетных поручениях. Суммы закрытых и отозванных кредитов в этой книге записываются красными чернилами или со знаком минус, суммы излишне выявленных материалов, расходы, произведенные в централизованном порядке и др., записываются в графе "прочие расчеты". Расходы, произведенные за год нижестоящими распорядителями кредитов, а также другие суммы, отнесенные в установленном порядке на уменьшение финансирования, записываются в графе "Кредит". В таком же порядке учет расчетов можно вести на многографных карточках ф.283.
Главные распорядители кредитов, состоящие на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, учет расчетов по финансированию подведомственных учреждений ведут отдельно по каждому учреждению в книге ф.301. Записи в книге начинаются с переноса остатка сумм финансирования на начало года. В графе 9 показывается остаток денежных средств на начало года, числящийся на текущем счете в учреждении Госбанка СССР, а в графе 10 - остальная сумма, составляющая разницу между суммой по субсчету 140 (по балансу подведомственного учреждения) на начало года и суммой, показанной в графе 9. В графах 4-7 записываются по соответствующим кварталам суммы ассигнований по смете учреждения, а в графе 8 - общая сумма утвержденных ассигнований по смете на год. Увеличение и уменьшение ассигнований записывается в этих же графах, при этом уменьшение ассигнований записывается красными чернилами или со знаком минус. В графах 9-12 отражаются операции по субсчету 140. В графе 13 записывается остаток ассигнований не покрытый финансированием, который определяется в следующем порядке: графа 4-7 (ассигнования соответствующего квартала) минус графа 9 с учетом остатка на начало года плюс графа 11. Итоги по графам 4-12 подсчитываются за месяц и с начала года. Сумма итога по графе 9 плюс графа 10 минус графы 11 и 12 должна соответствовать сумме остатка по субсчету 140 в балансе подведомственного учреждения на отчетную дату.
Нижестоящие распорядители кредитов, состоящие на союзном бюджете, республиканских бюджетах союзных и автономных республик и местных бюджетах, учет расчетов по субсчетам 140, 142, 143 ведут на карточках ф.283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке "О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения сметы расходов.
При составлении сводного баланса остатки по субсчетам 140, 142, 143 в активе баланса вышестоящей организации и по этим субсчетам в пассиве балансов подведомственных учреждений взаимно исключаются.
Раздел VII. Расчеты
143. В этом разделе учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом, профсоюзными организациями по отчислениям на государственное социальное страхование, с подотчетными лицами, рабочими и служащими, стипендиатами, депонентами, родителями за содержание детей в школах-интернатах и других детских учреждениях, прочими дебиторами и кредиторами, расчеты по выплате пенсий и пособий в органах социального обеспечения и другие виды расчетов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги осуществляются, как правило, через учреждения банка в соответствии с действующими правилами и инструкциями, издаваемыми соответственно Госбанком СССР и Стройбанком СССР.
Перечисление авансов учреждениями, состоящими на бюджете, друг другу, а также предприятиям и хозяйственным организациям, допускается в случаях, установленных законодательством СССР и указаниями Министерства финансов СССР, и в частности:
в счет оплаты за работы по договорам с научно-исследовательскими учреждениями, с проектно-конструкторскими и технологическими организациями и высшими учебными заведениями - не свыше 25% сметной стоимости договора на данный календарный год, если иной порядок не установлен;
предприятиям связи по подписке на газеты и журналы, за услуги связи;
библиотечным коллекторам по подписке на техническую, политическую, художественную и другую литературу;
подразделениям воздушного флота за выполняемые ими работы в размерах затрат, исчисляемых исходя из предусмотренных в договорах сроков платежей;
предприятиям общественного питания на питание учащихся учебных заведений Государственного комитета СССР и государственных комитетов союзных республик по профессионально-техническому образованию - в размере 50% стоимости месячного питания учащихся.
144. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, числящиеся на балансе, по которой истек срок исковой давности, подлежат взносу в доход соответствующего бюджета не позднее 10-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются с разрешения руководителя учреждения на уменьшение финансирования с сообщением об этом в 10-дневный срок вышестоящей организации, в ведении которой это учреждение находится.
Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности.
Задолженность по недостачам и хищениям материальных ценностей, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, списываются на уменьшение финансирования в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах учреждений и организаций, состоящих на Государственном бюджете СССР.
Эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 05 в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
145. Счет 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги". Этот счет подразделяется на субсчета:
150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике";
153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам";
154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате";
155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы";
156 "Расчеты с привлеченными соисполнителями для выполнения хоздоговорных работ".
146. На субсчете 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения, и расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы.
По расчетам с поставщиками в дебет субсчета 150 записываются суммы оплаченных счетов за строительные материалы, конструкции и детали, при этом кредитуется субсчет 093 или 111. На стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, дебетуется субсчет 040, 041 или 150, если ценности переданы подрядчику, минуя склад, и кредитуется субсчет 150.
По расчетам с подрядчиком в дебет субсчета 150 записываются суммы, перечисленные за выполненные строительно-монтажные работы, и переданные подрядчику конструкции и детали, строительные материалы для строительно-монтажных работ, при этом кредитуются субсчета 040, 041, 093, 111. На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ производятся записи в дебет субсчета 203 или 212 и кредит субсчета 150.
Аналитический учет ведется по каждому поставщику и подрядчику на карточках ф.292-а (в книге ф.292).
147. На субсчете 152 "Расчеты по частичной оплате заказов на опытно-конструкторские разработки по бюджетной тематике" учитываются расчеты с предприятиями и организациями по выполнению ими заказов на опытно-конструкторские разработки для научно-исследовательских учреждений.
Выполнение опытно-конструкторских разработок осуществляется предприятием или организацией по заключенному с научно-исследовательским учреждением договору, оформленному в установленном порядке. В договоре указывается полная стоимость опытно-конструкторских разработок (изделий), размер аванса и объем затрат текущего года, срок приемки готовых изделий.
В дебет субсчета 152 записываются перечисленные суммы аванса и суммы за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 091. На стоимость принятых изделий дебетуются соответствующие субсчета счетов 01, 07 и кредитуется субсчет 152.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому предприятию и организации на карточках ф.292-а.
148. На субсчете 153 "Расчеты с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги по внебюджетным средствам" в учебных заведениях системы Государственного комитета СССР по профессионально-техническому образованию учитываются расчеты с заказчиками за выполненные для них работы или оказанные услуги и за реализованные готовые изделия, а также расчеты с предприятиями и организациями за работы, выполненные учащимися в процессе производственного обучения.
В дебет субсчета 153 записываются стоимость оказанных услуг, реализованных готовых изделий, изготовленных учебно-производственными мастерскими, суммы вознаграждения, подлежащие выплате учащимся учебных заведений за выполненные ими работы на предприятиях и в организациях, и суммы, направленные на расширение учебной базы, улучшение культурно-бытового обслуживания учащихся и т.п., при этом кредитуются соответствующие субсчета 189, 280, 402.
В кредит субсчета 153 записываются поступившие суммы от заказчика, предприятий и организаций, при этом дебетуется субсчет 112.
Аналитический учет по субсчету 153 ведется по каждому заказчику, предприятию и организации на многографных карточках ф.283.
149. На субсчете 154 "Расчеты с заказчиками по научно-исследовательским работам, подлежащим оплате" учитываются расчеты с заказчиками за выполненные по договорам научно-исследовательские работы.
В дебет субсчета 154 записываются суммы по предъявленным счетам за выполненные научно-исследовательские работы по сметной стоимости этих работ, предусмотренных в договоре, при этом кредитуется субсчет 282. В кредит субсчета 154 записываются суммы, поступившие в уплату по счетам, и суммы зачтенных авансов, при этом дебетуются субсчета 111 и 155 соответственно.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по темам на карточках ф.292-а.
150. На субсчете 155 "Расчеты с заказчиками по авансам на научно-исследовательские работы" учитываются авансы, полученные от заказчиков в счет выполняемых научно-исследовательских работ по договорам. Суммы полученных авансов записываются в кредит субсчета 155 и дебет субсчета 111. Суммы авансов, засчитываемые при оплате счетов за выполненные работы, записываются в дебет субсчета 155 и кредит субсчета 154.