Про методичні і нормативні документи з використання оподаткування в торгівлі в умовах переходу до ринкової економіки

В соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", во исполнение Постановления Верховного Совета СССР от 13 июня 1990 г. "О концепции перехода к регулируемой рыночной экономике в СССР" и постановлений Совета Министров СССР от 10 декабря 1990 г. N 1256 "О порядке исчисления рентабельности и ее средних размерах по отраслям народного хозяйства", от 18 декабря 1990 г. N 1307 "Об установлении коэффициентов роста расходов на оплату труда по отраслям народного хозяйства и промышленности (видам основной деятельности) на 1991 год" П Р И К А З Ы В А Ю:

1. Утвердить:

Методические указания по налогообложению и использованию прибыли на предприятиях, объединениях и организациях торговли (Приложение N 1);

Номенклатуру статей издержек обращения торговли и общественного питания (Приложение N 2);

Положение об образовании и расходовании средств на оплату труда (Приложение N 3);

Состав средств, направляемых на потребление (Приложение N 4);

Рекомендации по переоценке и бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей при свободно формируемых ценах (Приложение N 5).

2. Министерствам торговли союзных республик с учетом принятых законодательных актов республиками довести указанные документы до подведомственных предприятий, объединений и организаций, обеспечить их глубокое изучение в трудовых коллективах и установить контроль за правильным их применением.

3. Признать утратившими силу нормативные и методические документы, утвержденные приказом Минторга СССР от 29 апреля 1988 г. N 96* и Номенклатуру статей издержек обращения торговли и общественного питания, утвержденную приказом Минторга СССР от 6 июня 1988 г. N 108**.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на начальника Главного финансового управления т. Кизилова В.А. и начальника Главного планово-экономического управления т.Грызанова Ю.П.

Настоящие Методические указания разработаны в соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" и в связи с переходом на рыночные отношения с 1 января 1991 года.

1. Основой финансово-хозяйственной деятельности предприятий является полученная ими прибыль.

Прибыль определяется как разница между валовыми доходами и издержками обращения, плюс доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

2. В общую сумму валового дохода включается:

по торговой деятельности - валовой доход от реализации и отпуска товаров (торговые скидки (накидки)), наценки, разница между покупными и продажными ценами по картофелю и плодоовощной продукции и другие доходы;

по неторговой деятельности при реализации готовой продукции, работ и услуг - выручка от реализации продукции в оптовых ценах, ремонтно-строительных работ, ремонтных работ, платных услуг в размере полной стоимости, объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и вычислительных работ по сметной стоимости, общий объем доходов автотранспортных, сельскохозяйственных предприятий, предприятий коммунального хозяйства и бытового обслуживания, тарных баз и др.

3. Издержки обращения группируются по следующим направлениям:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на государственное социальное страхование;

- отчисления на обязательное медицинское страхование;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

4. В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

штрафы, полученные от поставщиков за недопоставку и нарушение качества товаров; за нарушение договорной дисциплины; пени, полученные от покупателей за несвоевременную оплату счетов;

суммы частичного возмещения ущерба, причиненного предприятию;

неустойки в размере одного процента от стоимости вещей, сданных на комиссию при возврате их сдатчикам;

суммы, поступившие от ранее списанных долгов: по недостачам, за товары, проданные в кредит, списанной дебиторской задолженности.

5. В состав расходов от внереализационных операций включаются:

штрафы, уплаченные за простой транспортных средств, нарушение договорных условий;

пени, уплаченные за несвоевременную оплату счетов;

проценты за кредит по повышенным ставкам и другие экономические санкции, кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций, в соответствии с законодательством СССР за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

списание по решению руководителя суммы потерь от недостач товарно-материальных ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены;

суммы потерь по таре от бесхозяйственности, списанные по решению руководителя при отсутствии конкретных виновников;

убытки от стихийных бедствий;

потери от списания дебиторской задолженности.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в соответствии с законодательством СССР за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

6. Прибыль в пределах утвержденного уровня рентабельности - 8 процентов от товарооборота (удвоенный размер по отношению к среднеотраслевому ее уровню) облагается налогом по ставкам, устанавливаемым местными Советами народных депутатов (т. к. предприятия торговли входят в состав местного хозяйства и относятся к коммунальной собственности), но не выше 45 процентов.

В случае, если рентабельность превышает предельный уровень, то прибыль, соответствующая этому превышению, облагается налогом по следующим ставкам:

80 процентов - при превышении предельного уровня свыше 18 процентов включительно;

90 процентов - при превышении предельного уровня свыше 18 процентов.

7. Сумма налогов из прибыли, зачисляемых в республиканские бюджеты союзных и автономных республик и местные бюджеты, плата за трудовые ресурсы, а также плата за природные ресурсы не должна превышать предельного размера изъятия прибыли, исчисленного по установленным ставкам.

8. Облагаемая прибыль уменьшается на:

а) сумму в размере 30 процентов затрат предприятий (кроме капитальных вложений) на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

б) сумму прибыли, используемую на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных государственных капитальных вложений (на срок, предусмотренный кредитным соглашением), не покрываемых за счет прибыли, направляемой на накопление;

в) сумму в размере 30 процентов затрат, связанных с проведением природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат, утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда;

д) суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И.Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд милосердия и здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии имени Л.С.Выготского, добровольные физкультурно-спортивные общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца, Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - "АнтиСПИД", "Чернобыль", их республиканские, региональные и местные отделения, в экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные фонды, на благотворительные цели, а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультуры и спорта, но не более 1 процента облагаемой прибыли.

Освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в действие и уплачивают 50 процентов налоговых платежей во второй год вновь введенные в действие предприятия в районах Дальнего Востока и Крайнего Севера.

9. По малым предприятиям, отнесенным к таковым в соответствии с законодательством СССР:

а) прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов, освоение новой техники и технологии, подготовку и повышение квалификации кадров, освобождается от уплаты налога;

б) освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года работы малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные, по производству строительных материалов, малые внедренческие предприятия;

в) по другим видам деятельности малые предприятия в первый год работы уплачивают налог на прибыль в размере 25 процентов, а во второй год - 50 процентов от установленных для них ставок налога на прибыль.

Указанные в подпунктах "б" и "в" льготы не распространяются на малые предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения трехлетнего срока сумма налога исчисляется в полном размере за весь период его деятельности.

10. Арендные предприятия, образованные на базе государственных предприятий и их структурных подразделений, уменьшают сумму налога, исчисленную по условленным ставкам, на величину арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав.

11. Местные Советы народных депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, зачисляемых в местные бюджеты.

12. Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль увеличивается (уменьшается) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе издержек по сравнению с их нормируемой величиной.

Указанное увеличение (уменьшение) балансовой прибыли при исчислении облагаемой прибыли не производится по совместным предприятиям, созданным на территории СССР с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, если доля иностранного участника в установленном фонде превышает 30 процентов, по международным неправительственным организациям (объединениям), а также международным объединениям, осуществляющим хозяйственную деятельность.

Балансовая прибыль уменьшается также на сумму рентных платежей (вносимых в установленном порядке из прибыли) на сумму дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, на сумму дохода, полученного от долевого участия в совместных предприятиях.

13. Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот и ставок налога.

В течение квартала производятся авансовые взносы налога в бюджет в размере фактической суммы налога, внесенного в бюджет за соответствующий период предшествующего года.

Авансовые взносы налога в бюджет производятся не позднее 15 и 28 числа каждого месяца равными долями в размере 1/6 части квартальной суммы налога на прибыль.

По ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога на прибыль, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной суммы налога.

По окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года плательщик исчисляет нарастающим итогом с начала года сумму налога исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в пятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Плательщики налога представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты суммы налога на прибыль.

14. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога, и сумма расходов на оплату труда в составе издержек обращения составляют хозрасчетный доход, делится на фонд потребления и фонд накопления.

К расходам, осуществляемым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений по фонду накопления относятся:

затраты по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (включая затраты на приобретение лицензий, оборудования, приборов и других товарно-материальных ценностей);

затраты по модернизации оборудования;

затраты на финансирование строительства новых объектов, расширение, техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, приобретение оборудования и других средств производства;

затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также на возмещение их недостатка;

уплата процентов по долгосрочным ссудам банков, а также по просроченным и отсроченным краткосрочным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств;

расходы на погашение предоставленных предприятию долгосрочных кредитов банков;

расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг (приобретением бланков, уплатой комиссионного вознаграждения банку за их распространение, прочее);

затраты по участию в строительстве, реконструкции, ремонте и содержании местных автомобильных дорог;

взносы в создание объединенных инвестиционных фондов, а также в создание совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций;

отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных структур вневедомственного управления;

расходы по содержанию зданий и сооружений (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта), предназначенных для культурно-просветительной и физкультурно-оздоровительной работы среди работников предприятия и членов их семей;

расходы по содержанию помещений и инвентаря (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта), предоставляемых в соответствии с действующими положениями профессионально-техническим училищам, школам мастеров и прочим учреждениям образования для учебных целей, профсоюзным и другим общественным организациям, а также поликлиникам, больницам и другим медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия (кроме помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия);

расходы по содержанию детских дошкольных учреждений (детские сады, ясли), пионерских лагерей, лагерей труда и отдыха учащихся старших классов общеобразовательных школ (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта);

затраты на финансирование строительства жилья и других объектов непроизводственного назначения;

расходы по содержанию высших, средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия;

затраты по оказанию помощи школам, профессионально-техническим училищам, домам инвалидов и престарелых, сельскому хозяйству и прочим.

Настоящая Номенклатура статей издержек применяется при планировании и учете издержек обращения предприятиями, объединениями и организациями торговли и общественного питания, их структурными единицами (подразделениями), состоящими на внутреннем хозяйственном расчете, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

На статью 1 относят:

расходы на перевозки товаров и продуктов привлеченным и собственным транспортом, расходы, предъявленные к оплате транспортными, транспортно-экспедиционными организациями и предприятиями связи (плата по тарифу, сборы за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них; плату за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах нормативного срока, установленного для вывоза груза;

расходы на экспертизу и анализ качества перевозимых товаров и продуктов;

плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным грузовым автомобильным или гужевым транспортом, исчисляют исходя из количества перевезенных грузов, действующих тарифов и расценок. Не допускается отнесение на данную статью фактической себестоимости этих услуг, ее учитывают на соответствующих счетах как издержки по эксплуатации автомобильного и гужевого транспорта.

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относят на счета 05 "Материалы", 06 "Топливо", 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", 08 "Запасные части", 10 "Семена и корма", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" или, при незначительности затрат, относят на статьи 3 "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря", 7 "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд", 8 "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров", 9 "Расходы на торговую рекламу", 16 "Прочие расходы". Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитывают на статье 12 "Расходы на тару".

Штрафы, уплаченные за простой транспортных средств и другие нарушения условий перевозок, относят на счет 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены, - на счет 80 "Прибыли и убытки".

Оптовые предприятия открывают к статье 1 субстатью "Расходы на отправку (доставку) товаров железнодорожным, водным, воздушным и гужевым транспортом, не возмещаемые покупателями". На этой субстатье отражают транспортно-экспедиционные издержки по отправке (доставке) товаров покупателям (грузополучателям) железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным и гужевым транспортом, не возмещаемые ими, при складской и транзитной (с участием в расчетах) реализации товаров оптовыми предприятиями по цене франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) назначения, франко-транспортное средство пункт назначения.

На статью 1 не относят транспортные расходы на дальнейшую переотправку товаров розничным торговым организациям, покрываемые дополнительной скидкой поставщиков.

На статье 2 учитывают заработную плату рабочих, руководителей, специалистов и служащих по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам, надбавки и доплаты в соответствии с применяемыми на предприятиях формами и системами оплаты труда, а также премии, начисленные согласно системам премирования за результаты хозяйственной деятельности. На данной статье учитывают и оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, привлеченных для выполнения работ по договору (погрузка, выгрузка и перемещение товаров и тары, подработка, подсортировка, фасовка и упаковка товаров, стирка и починка столового белья, санитарной и специальной одежды и обуви, участие в рекламных мероприятиях и др.).

В издержки обращения торговли и общественного питания не включаются выплаты работникам предприятия, которые производятся за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, и премиальные вознаграждения, получаемые работниками за счет специальных источников премирования.

Для обеспечения надлежащего контроля за расходами на оплату труда управленческого персонала и сокращением средств, направляемых на его содержание, к статье 2 открывают субстатью "Расходы на оплату труда руководящих и инженерно-технических работников, других специалистов и служащих".

На статье 2 учитываются следующие расходы по оплате труда:

заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или по среднему заработку основного персонала предприятия, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников (несписочного состава).

Денежные премии коллективам бригад и отдельным рабочим, руководителям, специалистам и служащим предприятий, учреждений за основные результаты хозяйственной деятельности.

Доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и премии, начисляемые на них.

Разница между должностными окладами, выплачиваемая при временном заместительстве.

Оплата специальных перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.

Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.

Оплата в соответствии с действующим законодательством за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время.

Оплата рабочим и служащим - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Выходное пособие при прекращении трудового договора.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством.

Выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях.

Надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Расходы на оплату выпускниками средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение за предоставленные им отпуска перед началом работы.

Выплаты работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

Оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих.

Оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства.

Оплата рабочим и служащим за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и других случаях, установленных законодательством.

Оплата за время вынужденного прогула при выполнении нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве.

Оплата простоев не по вине работника.

Расходы на оплату труда административно-управленческого персонала торгов, трестов, объединений.

Другие расходы, выплачиваемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других поступлений).

На статье 3 отражают:

плату за аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю, только в сумме начисленной им амортизации на полное восстановление сданного в арендное пользование имущества. Арендную плату арендатор вносит арендодателю согласно заключенному между ними договору;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывозку мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.);

возмещенную арендатору согласно договору часть эксплуатационных и коммунальных расходов, общих для домовладения (например, на содержание в чистоте лестниц и мест общего пользования, уборку дворов, улиц и тротуаров, на центральное отопление, водоснабжение, канализацию);

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на установку, содержание и ремонт сигнализационных устройств;

плату за охрану объектов (складов, магазинов, столовых и т.п.) по договорам, заключенным с отделами вневедомственной охраны при органах внутренних дел, с пожарной охраной системы Министерства внутренних дел СССР, с другими предприятиями, организациями и учреждениями, оказавшими услуги по охране таких объектов;

погашение затрат на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств, если его проведение за счет арендатора предусмотрено договором на аренду.

На статье 4 отражают:

амортизационные отчисления на полное восстановление по собственным основным средствам (кроме инвентарной тары и тары-оборудования) и капитальным затратам на арендованные строения или помещения, подлежащим по истечении срока договора на аренду передаче арендодателю;

плату арендного предприятия или структурной единицы за аренду основных средств, причитающуюся арендодателю, только в сумме начисленной этим предприятием (структурной единицей) амортизации на полное восстановление взятых в аренду основных средств.

Примечание. Арендное предприятие ежемесячно начисляет амортизацию на полное восстановление арендуемых им основных средств. Арендная плата состоит из амортизационных отчислений, произведенных арендатором, и прибыли, причитающейся арендодателю по договору. На сумму амортизации арендатор дебетует счет 44 "Издержки обращения" и кредитует счет 86 "Амортизационный фонд", а сумму прибыли относит в дебет счета 81 "Использование прибыли" (в порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении арендного предприятия).

С 1 января 1991 года введены новые нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Амортизацию основных средств исчисляют ежемесячно в размере 1/12 части норм на полное восстановление. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости отдельных объектов или их групп.

Капитальные затраты на арендованные основные средства арендатор амортизирует ежемесячно в течение срока аренды исходя из действующих норм по объектам, на которые произведены такие затраты.

Амортизацию собственной инвентарной тары и тары-оборудования отражают по статье 12 "Расходы на тару".

Амортизационные отчисления, входящие в состав арендной платы за сданные в аренду основные средства (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в кредит счета 87 "Фонды экономического стимулирования".

Затраты на все виды ремонта предприятия планируют самостоятельно исходя из технического уровня, физического состояния основных средств и обеспеченности материальными, финансовыми и другими ресурсами. Предпочтительно, чтобы предприятия создавали ремонтный фонд, отчисляя в него суммы за счет издержек обращения по утвержденным самими предприятиями на пятилетие нормативам, исчисляемым от стоимости соответствующих видов основных средств.

Разрешается фактические затраты на все виды ремонта непосредственно относить на счет 44 "Издержки обращения". В этом случае данной статье присваивается название "Расходы на ремонт основных средств". Для равномерного распределения фактических затрат на ремонт по отчетным периодам в течение документально обоснованного срока используют счета 31 "Расходы будущих периодов" и 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Расходы на ремонт собственной инвентарной тары и тары-оборудования отражают на статье 12 "Расходы на тару".

На статью 6 относят:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме собственной инвентарной тары и тары-оборудования), столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм;

плату ремонтным мастерским за починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви, санпринадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ - стирки и починки столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви и т.п., отражают на статье 2 "Расходы на оплату труда".

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, санитарной обуви и санпринадлежностей по цене выше двух рублей за единицу, находящихся в эксплуатации, погашают ежемесячно путем начисления износа исходя из сроков службы (нормальной продолжительности их функционирования). Для упрощения учета и расчетов можно стоимость указанных средств погашать по мере передачи со склада в эксплуатацию в размере 50 %, а остальные 50 % (за вычетом стоимости утиля) - при выбытии за непригодностью к дальнейшему использованию.

Стоимость предметов по цене до двух рублей за единицу списывают по мере отпуска в эксплуатацию непосредственно на издержки оптовой и розничной торговли, осуществляя контроль за их движением, а на предприятиях общественного питания стоимость предметов по цене до двух рублей за единицу погашают по мере передачи в эксплуатацию также полностью (в размере 100 %) путем включения ее в издержки общественного питания. Однако эти предметы продолжают учитывать на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" до их списания из-за полного снашивания и невозможности дальнейшего использования по назначению.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет фондов экономического стимулирования или средств целевого назначения, в издержки оптовой и розничной торговли, общественного питания не включают.

Износ собственной инвентарной тары и тары-оборудования отражают на статье 12 "Расходы на тару".

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов в торговле и общественном питании, утвержденной приказом Министерства торговли СССР от 10 октября 1982 г. N 208.

Потери от недостачи и порчи санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов в случае, если конкретные виновники материального ущерба не установлены или в его взыскании с должников отказано судом, на статью 6 не относят, а списывают со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

В предприятиях общественного питания на статью 7 относят:

фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и очистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т.д.);

расходы на перевозку топлива в пределах предприятия (например, на доставку топлива со складов в производственные цехи).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров, потери топлива при перевозке в пределах естественной убыли.

На статье 7 не отражают стоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью 8.

Потери от недостачи и порчи топлива (уголь, торф, нефтепродукты, дрова и др.) в случае, если конкретные виновники материального ущерба не установлены или в его взыскании с должников отказано судом, на статью 7 не относят, а списывают со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

На статью 8 относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги фасовочных фабрик и цехов;

расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних предприятий по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

расходы на содержание льдохранилищ (ледников);

расходы на перевозку льда в пределах предприятия (например, на доставку льда из льдохранилища в магазин);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.);

фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочных работ, набивки льдом льдохранилищ (ледников).

Примечание. Если, приобретая товары в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения не включается.

На статью 9 относят следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат, образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий; иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.;

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.);

на рекламные объявления в печати, передачи по радио, телевидению;

на световую рекламу;

на демонстрацию рекламных кинофильмов, диафильмов и т.п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах и на выставках, а также при демонстрации в торговых залах магазинов самообслуживания;

на проведение других рекламных мероприятий.

На статье 10 отражают:

проценты, взысканные учреждениями банков за пользование краткосрочными кредитами (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств);

проценты, уплаченные с суммы долгового обязательства по векселям, выданным поставщикам и другим контрагентам;

проценты, уплаченные за предоставление поставщиками и другими контрагентами ссуд (без оформления долгового обязательства векселями);

проценты, удержанные банками при учете (дисконте) векселей (учетный процент).

В уменьшение расходов по данной статье отражают сумму процентов, полученную магазинами от покупателей за проданные товары в кредит (с рассрочкой платежа).

Если учреждения банков взыскивают с клиентов проценты за предоставленный кредит не ежемесячно, а в конце каждого квартала, то для правильного определения финансовых результатов торговые предприятия в первый и второй месяцы текущего квартала создают резерв на покрытие причитающихся банкам процентов.

Сумму процентов, причитающихся учреждению банка, кредитуемое предприятие может исчислить за каждый месяц и в целом за квартал самостоятельно. Для этого сальдо задолженности, проставленные в банковских выписках из ссудного счета на конец каждого календарного дня (рабочего, выходного или праздничного), суммируют. Так как учреждение банка выдает выписки не каждый день, а по мере изменения сальдо счета, то за те дни, когда оно не изменялось, в подсчет включают остаток задолженности на конец предшествующего дня, за который получена выписка. Сумму ежедневных сальдо делят на 100; полученное частное называется процентным числом. Затем делят число дней в году (360) на процентную ставку; частное называется постоянным делителем. Разделив первое частное на второе, находят сумму процентов, полагающуюся учреждению банка за предоставленный кредит (ссуду) в течение месяца или квартала.

В случае превышения процентов, полученных над уплаченными, разность от вычитания дебетового оборота из кредитового в конце месяца отражают как доход на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Проценты, уплаченные банкам по долгосрочным кредитам, и проценты по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам на восполнение недостатка собственных оборотных средств возмещаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отражаются в дебете счета 81 "Использование прибыли".

Проценты, полученные предприятием за средства, хранящиеся на его счетах в банках, от дебиторов по вексельному обороту и предоставленные контрагентам кредиты (без оформления векселями), отражают по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

На статье 11 отражают в покупных ценах:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли;

потери товаров в пределах дополнительных норм (сверх норм естественной убыли), образовавшиеся в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания.

К потерям товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли относят:

естественную убыль товаров и продуктов при перевозке, хранении и продаже, образующуюся вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), розлива при перекачке и продаже жидкостей, расхода веществ на дыхание плодов и овощей и т.п.);

потери от боя при перевозке, хранении и продаже фарфоровой посуды с продовольственными товарами и порожней;

потери от боя при перевозке, хранении и продаже фарфоровых, фаянсовых, стеклянных и керамических изделий, елочных украшений, грампластинок, парфюмерно-косметических товаров, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке и т.п.

Примечание. В нормы естественной убыли товаров и продуктов не включены (в связи с чем их потери на статье 11 не учитывают):

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, копченостей и рыбы чистой массой (весом);

зачистка сливочного масла, крошение карамели обсыпной и сахара-рафинада;

всякого рода потери, образующиеся из-за порчи товаров и продуктов, повреждения тары и разницы между фактической массой тары и ее массой по трафарету (завес тары);

отходы картофеля, овощей и фруктов.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

Примечание. Порядок исчисления и списания естественной убыли товаров и продуктов при перевозке, хранении и продаже и нормируемых потерь (сверх норм естественной убыли) продовольственных и непродовольственных товаров, реализуемых по методу самообслуживания, изложен в действующих инструкциях.

Сверхнормативные, ненормируемые потери (недостача, снижение качества, порча) товаров и продуктов в случае, если конкретные виновники натурального ущерба не установлены или его взыскание с должников отказано судом, на статью 11 не относят, а списывают со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

На статье 12 отражают расходы на тару за вычетом доходов от операций с тарой.

К расходам на тару относят:

амортизацию (износ) собственной инвентарной тары и тары-оборудования;

расходы на ремонт собственной инвентарной тары и тары-оборудования;

амортизацию многооборотной залоговой тары, возмещенную поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования, в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разницу между приемной и сдаточной ценой на мешки, если они сданы той же категории, по которой были приняты, или на одну категорию ниже;

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

отчисления для премирования работников за сбор и возврат промышленности тары за счет средств предприятий торговли и общественного питания;

другие планируемые расходы на тару.

К доходам от операций относят:

средства, полученные от поставщиков в возмещение расходов на сбор и хранение стеклянной тары;

стоимость тары и тарных (упаковочных) материалов, полученных от поставщиков бесплатно (стоимость тары и тарных материалов, включенную в цену товара и не взыскиваемую поставщиками);

доходы от превышения сдаточной цены деревянной и картонной тары над ее приемной (покупной) ценой;

доходы от реализации тары и тароупаковочных материалов торговым предприятием, освобожденным от обязательного их возврата поставщикам или сдачи тарособирающим предприятиям;

другие доходы тарного хозяйства.

В случае превышения доходов над расходами на тару, разность от вычитания месячного дебетового оборота из кредитового в конце месяца отражают как доход на кредите счета 80 "Прибыли и убытки".

Состав расходов и доходов по таре и порядок их аналитического учета регламентирован Инструкцией по бухгалтерскому учету тары на предприятиях и в организациях государственной торговли и общественного питания, утвержденной приказом Министерства торговли СССР от 28 апреля 1986 г. N 93.

Потери по таре, принятые в установленном порядке за счет хозяйства, отражают на дебете счета 80 "Прибыли и убытки". Состав потерь по таре определен вышеназванной Инструкцией Министерства торговли СССР.

На статье 13 отражают отчисления на государственное социальное страхование по тарифу от суммы расходов на оплату труда (кроме выплат, на которые не начисляются страховые взносы, как, например, выходное пособие при увольнении), учтенной на статью 2.

На статье 14 отражают взносы предприятия в специальный страховой фонд, предназначенный для финансирования расходов на лечение, профилактику и медицинский уход.