КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ І БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Л И С Т
04.04.2005 N 06-10/10-354
Головному
контрольно-ревізійному
управлінню України
У Комітеті Верховної Ради України з питань фінансів ібанківської діяльності (далі - Комітет) розглянуто лист Головногоконтрольно-ревізійного управління України від 14.03.2005N 15-11/64 про надання роз'яснення щодо застосування ЗаконуУкраїни "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні"( 2939-12 ) зі змінами, внесеними Законом України від 12.01.2005N 2322-IV ( 2322-15 ) "Про внесення змін до деяких законодавчихактів України (щодо посилення правового захисту громадян тазапровадження механізмів реалізації конституційних прав громадянна підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку,повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)" (далі - ЗаконN 2322).
За наслідками розгляду повідомляємо таке.
Законом N 2322 ( 2322-15 ) внесені зміни в статті 8, 10, 11,13 і 14 Закону України (від 26.01.93 р. N 2939-XII ( 2939-12 )"Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" (далі - ЗаконN 2939), які повністю або частково викладені у новій редакції.
Оскільки із вищезазначеного листа Головного
контрольно-ревізійного управління (далі - ГоловКРУ) випливає, що
органами влади і, зокрема, судами та правоохоронними органами
неоднозначно розуміються вказані норми, Комітет надає роз'яснення
з питань застосування Закону N 2939 ( 2939-12 ) відповідно до
поставлених в цьому листі питань.
1. Частиною першої статті 11 Закону N 2939 ( 2939-12 )визначено, що органи державної контрольно-ревізійної службипроводять ревізії та перевірки у підконтрольних їм установах,якими є міністерства та інші органи виконавчої влади, державніфонди, бюджетні установи, а також підприємства, установи іорганізації, отримують кошти з бюджету і з державних валютнихфондів.
Враховуючи основні завдання та функції органів державноїконтрольно-ревізійної служби, які спрямовані на здійсненняконтролю за витрачанням саме бюджетних коштів, вважаємо, що допідконтрольних установ відповідно до Закону N 2939 ( 2939-12 )слід відносити всі міністерства, інші органи виконавчої влади,державні фонди, бюджетні установи, а також підприємства, установиі організації, які отримують бюджетні кошти на момент проведенняконтрольних заходів або отримували такі кошти в періоді, якийпідлягає ревізії або перевірці.
2. Частиною десятої - дванадцятої статті 11 Закону N 2939( 2939-12 ) визначено, що тривалість планової (виїзної) ревізіїабо перевірки не повинна перевищувати 20 днів, позапланової -10 днів, з можливістю їх продовження за рішенням суду відповіднона 10 і 5 днів.
На питання ГоловКРУ стосовно того, про які дні (робочих абокалендарних) йдеться в Законі ( 2939-12 ), Комітет повідомляєнаступне.
Оскільки у вищезазначених нормах статті 11 цього Закону( 2939-12 ) тривалість ревізій або перевірок обчислюється у днях,а у пунктах 1 та 3 частини п'ятої цієї статті строки наданняпояснень підконтрольними органами на письмовий запит органуконтрольно-ревізійної служби обраховуються у робочих днях,вважаємо, що у частинах десятій - дванадцятій статті 11 ЗаконуN 2939 тривалість таких ревізій або перевірок слід обраховуватисаме в календарних днях.
3. Відповідно до частин третьої - четвертої статті 2 ЗакониN 2939 ( 2939-12 ) ревізія - це метод документального контролю зафінансово-господарською діяльністю підприємства, установи,організації, дотриманням законодавства з фінансових питань,достовірністю обліку і звітності, спосіб документального викриттянедостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальнихцінностей, попередження фінансових зловживань, а перевірка - цеобстеження і вивчення окремих ділянок фінансово-господарськоїдіяльності підприємства, установи, організації або їх підрозділів.
Відповідно ж до частини другої статті 11 цього Закону
( 2939-12 ) планова виїзна ревізія або перевірка проводиться за
сукупними показниками фінансово-господарської діяльності
підконтрольних установ за письмовому рішенням керівника
відповідного органу державної контрольно-ревізійної служби не
частіше одного разу на календарний рік.
На питання ГоловКРУ стосовно права органів державноїконтрольно-ревізійної служби проводити планові виїзні перевіркиокремих ділянок фінансово-господарської діяльності підконтрольнихустанов Комітет повідомляє наступне.
Пунктом 2 Розділу II "Прикінцеві положення" Закону N 2322( 2322-15 ) передбачено, що до приведення законів та іншихнормативно-правових актів у відповідність із цим законом вонизастосовуються в частині, що не суперечить останньому.
Таким чином, органи державної контрольно-ревізійної служби невправі проводити планові виїзні перевірки окремих ділянокфінансово-господарської діяльності підконтрольних установ.
Перевірки окремих ділянок фінансово-господарської діяльностіможуть проводитися органами державної контрольно-ревізійної службипід час позапланових ревізій або перевірок.
4. Частиною восьмою статті 11 Закону N 2939 ( 2939-12 )визначено, що орган державної контрольно-ревізійної служби,прокурор або слідчий, що ініціює проведення позапланової виїзноїревізії або перевірки, подає до суду письмове обґрунтуванняпідстав такої ревізії або перевірки та дати її початку ізакінчення, документи, які відповідно до частин п'ятої і сьомоїцієї статті свідчать про виникнення підстав для проведення такоїревізії або перевірки, а також на вимогу суду - інші відомості.
Враховуючи вимоги статті 19 Конституції України( 254к/96-ВР ), за якими органи державної влади мають діяти лишевідповідно до Конституції і законів України, вважаємо, щопередбачений частиною восьмою статті 11 Закону N 2939 ( 2939-12 )перелік органів та посадовців, які можуть звернутися до суду зініціативою проведення позапланової (виїзної) ревізії абоперевірки, а також перелік підстав для такої ревізії абоперевірки, визначених статтею 11 цього Закону, є вичерпними.
5. Частиною восьмою статті 11 Закону N 2939 ( 2939-12 )визначені суб'єктів звернення до суду для отримання дозволу напроведення позапланових контрольних заходів, а саме - органдержавної контрольно-ревізійної служби, прокурор або слідчий.
Таким чином, Закон N 2939 ( 2939-12 ) не визначає суб'єктвмизвернення до суду інших осіб або органи.
У разі надходження до органів контрольно-ревізійної службидоручень Президента України, звернень депутатів всіх рівнів,громадян, органів влади, посадових осіб правоохоронних органів,які не є прокурорами або слідчими, тощо до суду для отриманнядозволу на проведення позапланових контрольних заходів маєзвертатися, за наявності визначених цим Законом ( 2939-12 )підстав, відповідний орган державної контрольно-ревізійної служби.
6. Відповідно до пункту 1 частини чотирнадцятої статті 11Закону N 2939 ( 2939-12 ) посадові особи органу державноїконтрольно-ревізійної служби мають право приступити до проведенняревізії або перевірки за наявності підстав для їх проведення,визначених цим та іншими законами України, та за умови наданняпосадовим особам підконтрольних установ, інших суб'єктівгосподарської діяльності під розписку направлення на ревізію абоперевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органудержавної контрольно-ревізійної служби, мета, вид, підстави, датаїї початку та дата закінчення ревізії або перевірки, посади,звання і прізвища посадових осіб органу державноїконтрольно-ревізійної служби, які проводитимуть ревізію абоперевірку. Направлення на ревізію або перевірку є дійсним за умовинаявності підпису керівника органу державної контрольно-ревізійноїслужби, скріпленого печаткою органу державноїконтрольно-ревізійної служби.
Під терміном "керівник", на нашу думку, слід розуміти лишеГолову ГоловКРУ, начальників обласних контрольно-ревізійнихуправлінь і начальників контрольно-ревізійних відділів, груп врайонах, містах. У разі відсутності цих посадових осіб такенаправлення відповідно до законодавства підписується виконуючимобов'язки такого керівника.
7. Відповідно до частини шостої статті 11 Закону N 2939( 2939-12 ) позапланова виїзна ревізія або перевірка можездійснюватися лише за наявності підстав для її проведення напідставі рішення суду.
Згідно з частиною сьомою (ст. 11) цього Закону ( 2939-12 )позапланові виїзні ревізії та перевірки суб'єктів господарськоїдіяльності незалежно від форми власності, які не віднесені цимЗаконом до підконтрольних установ, проводяться органами державноїконтрольно-ревізійної служби за рішенням суду, винесеним напідставі подання прокурора або слідчого для забезпеченнярозслідування кримінальної справи.
У контексті поставленого ГоловКРУ питання вважаємо, що у разінадходження до органу державної контрольно-ревізійної службирішення суду щодо проведення ревізії або перевірки за питань, якіне належать відповідно до закону до компетенції органів державноїконтрольно-ревізійної служби (наприклад, перевірка лише повнотисплати податків і зборів (обов'язкових платежів), такий органдержавної контрольно-ревізійної служби, керуючись статтею 19Конституції України ( 254к/96-ВР ), за якою органи державної владимають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, щопередбачені Конституцією та законами України, повиненпроінформувати про це суд, який виніс таке рішення, та ініціаторапроведення ревізії або перевірки щодо необхідністі перегляду цьогорішення суду відповідно до закону.
8. Частиною шостою статті 11 Закону N 2939 ( 2939-12 )визначено, що позапланова виїзна ревізія або перевірка можездійснюватися лише за наявності підстав для її проведення напідставі рішення суду.
В той же час відповідно до частини першої статті 14 ЗаконуN 2939 ( 2939-12 ) органи державної контрольно-ревізійної службипроводять ревізії та перевірки суб'єктів господарської діяльностінезалежно від форми власності за рішенням суду, винесеному напідставі подання прокурора або слідчого для забезпеченнярозслідування кримінальної справи, із наданням прав, встановленихпунктами 1-3, 6 частини першої статті 10 цього Закону, та зурахуванням вимог, встановлених частинами першої і другої статті11 цього Закону і іншими законами України.
В контексті поставленого ГоловКРУ питання вважаємо, що органидержавної контрольно-ревізійної служби мають проводити ревізії абоперевірки за дорученням правоохоронних органів (стаття 14 ЗаконуN 2939 ( 2939-12 )) не лише за сукупними показникамифінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання, а йза окремими питаннями щодо фінансово-господарської діяльностісуб'єктів господарювання, визначеним відповідними правоохороннимиорганами.
9. Пунктом 3 частини п'ятої статті 11 Закону N 2939( 2939-12 ) визначено, що підставою для проведення позаплановоївиїзної ревізії або перевірки є виникнення потреби у перевірцівідомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини зпідконтрольною установою, якщо підконтрольна установа не надастьпояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковийписьмовий запит органу державної контрольно-ревізійної службипротягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.
У контексті поставленого ГоловКРУ питання зазначаемо, щооргани державної контрольно-ревізійної служби вправі перевірятивідомості (при виникненні сумнівів щодо їх достовірності),одержані від особи, яка мала правові відношення з підконтрольноюустановою, безпосередньо у цієї особи (проводити зустрічнізвірки), навіть за умови що вона не є установою, підконтрольноюорганам державної контрольно-ревізійної служби.
10. Пунктом 1 частини п'ятої статті 11 Закону N 2939( 2939-12 ) передбачено, що позапланова виїзна ревізія абоперевірка проводиться, якщо за наслідками ревізій або перевірокінших міністерств і інших органів виконавчої влади, державнихфондів, бюджетних установ, а також підприємств, установ іорганізацій виявлено факти, які свідчать про порушенняпідконтрольними установами законів України, перевірку дотриманняяких віднесено законом до компетенції органів державноїконтрольно-ревізійної служби, якщо підконтрольна установа ненадасть пояснення та їх документальні підтвердження наобов'язковий письмовий запит органу державноїконтрольно-ревізійної служби протягом десяти робочих днів з дняотримання запиту.
У контексті поставленого ГоловКРУ питання повідомляємо, що,на нашу думку, зазначена норма надає право органам державноїконтрольно-ревізійної служби проводити відповідно до цього Закону( 2939-12 ) позапланову ревізію або перевірку у разі отримання відпідконтрольної установи на письмовий запит органу державноїконтрольно-ревізійної служби пояснень та їх документальногопідтвердження, які не дають відповіді по суті поставлених в запиті
питань.
