Щодо сплати юридичними особами податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у 2009 році

У Комітеті з питань податкової та митної політики розглянуто лист Державної податкової адміністрації України від 30.03.2009 р. N 154/2/17-0310 щодо сплати юридичними особами податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у 2009 році.

У вказаному листі коментуються законодавчі новели щодо сплати податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, прийняті Верховною Радою України останнім часом, які внесені до базового податкового закону. Крім того, Державна податкова адміністрація України у цьому листі зазначає, що в чинному законодавстві не передбачено механізм перерахування нарахованого протягом року податку в разі скасування раніше встановлених податкових ставок протягом календарного року. Це також не передбачено в Законі України від 05.03.2009 р. N 1075-VI "Про внесення змін до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" (далі - Закон N 1075), за яким внесені зміни до базового податкового закону щодо цих правовідносин, та у якому не визначено механізму проведення юридичними особами перерахунку узгоджених платниками сум податкових зобов'язань по податку з власників транспортних засобів на 2009 рік. У зв'язку з цим Державна податкова адміністрація України просить Комітет висловити свою позицію щодо порядку сплати податку з власників транспортних засобів - юридичній осіб у 2009 році, зокрема чи підлягають перерахуванню суми податку з власників транспортних засобів, нараховані юридичними особами на поточний рік у зв'язку з прийняттям Закону N 1075.

За наслідками розгляду зазначаємо таке.

Приписом частини першої статті 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пунктів 2 і 3 частини першої статті 9 Закону України "Про систему оподаткування" платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані, окрім іншого, подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів); сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом строки.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів справляється відповідно до Закону України від 11.12.91 р. N 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" (далі - Закон N 1963). Ставки податку встановлені статтею 3 цього Закону.

Відповідно до пункту 8 розділу I Закону України від 25.12.2008 р. N 797-VI "Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування" (далі - Закон N 797), який набрав чинності з дня його опублікування (10 січня 2009 року), були внесені зміни до статті 3 Закону N 1963, зокрема збільшені ставки цього податку на автомобілі легкові за кодом УКТ ЗЕД 8703 (крім автомобілів з електродвигуном код 8703 90 10 00) при першій реєстрації в Україні та при проведенні реєстрації, перереєстрації та чергового технічного огляду.

Вищевказані ставки податку з власників транспортних засобів, встановлені Законом N 797, діяли до 26 березня 2009 року, дня набрання чинності Закону України N 1075. Цим законом внесені зміни до Закону N 1963, зокрема до частини першої статті 3, за якими зменшені ставки податку на автомобілі легкові за кодом УКТ ЗЕД 8703 (крім автомобілів з електродвигуном код 8703 90 10 00) при першій реєстрації в Україні та при проведенні реєстрації, перереєстрації та чергового технічного огляду.

Крім того, статтю 3 Закону N 1963 доповнено частиною шостою, якою передбачено, що ставки податку з визначених цим Законом об'єктів оподаткування, які відповідно до чинного законодавства оснащені обладнанням, що дозволяє використовувати як паливо моторне стиснутий або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палив - застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Відповідно до пункту 1 розділу II "Прикінцевих положень" Закону N 1075-VI ця норма вводиться в дію з 1 липня 2009 року і діє до 1 січня 2016 року.

Процедури адміністрування податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів встановлено безпосередньо Законом N 1963 та відповідними нормами Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Зокрема, ці питання унормовані для платників - юридичних осіб статтями 5 та 6 Закону N 1963. Згідно з абзацом третім частини першої статті 5 цього Закону сплата податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів юридичними особами здійснюється щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, цей податок, відповідно до частини другої цієї статті сплачується перед їх реєстрацією за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. За транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу. За транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації (перереєстрації), здійснюється перерахунок розміру податку, крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрації) за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано).

Обчислення і сплата податку юридичними особами здійснюється відповідно до статті 6 Закону N 1963, якою передбачено, що цей податок обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податку з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у статті 3 цього Закону. Частиною другою цієї статті встановлено, що юридичні особи на основі бухгалтерського звіту (балансу) подають відповідному органу державної податкової служби за місцем реєстрації транспортних засобів розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на поточний рік за формою, затвердженою центральним податковим органом.

Слід мати на увазі, що відповідно до частини першої статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Із цієї норми випливає, що дію закону або нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання відповідним актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Таким чином, на нашу думку, платники податку - юридичні особи повинні сплачувати суми цього податку за ставками, які діяли на момент його сплати.

У зв'язку із зменшенням ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, відповідно до Закону N 1075, юридичні особи - власники транспортних засобів повинні, при наявності транспортних засобів, на які поширюється зменшення ставок податку, зробити перерахунок раніше обчисленої суми цього податку на 2009 рік з урахуванням строків набрання ним чинності та подати до податкових органів уточнюючий розрахунок суми податку відповідно до законодавства.