Щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з фючерсними контрактами, базовим активом яких є курс або крос-курс іноземної валюти

Операції з ф'ючерсними контрактами в бухгалтерському обліку відображаються за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 21.11.1997 N 388 (із змінами).

1. Вартість ф'ючерсного контракту на дату операції (відкриття позиції на біржі) в бухгалтерському обліку відображається залежно від мети та умов його укладення за відповідними позабалансовими рахунками:

9351 А "Активи до отримання за форвардними контрактами з метою хеджування";

9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за іншими операціями";

9361 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами з метою хеджування";

9362 П "Активи до відсилання за форвардними контрактами за іншими операціями";

990 "Контррахунки для рахунків розділів 90-95".

2. Перерахування початкової маржі відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунків

3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" - у разі купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів за рішенням банку;

2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів" - у разі купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів за дорученням клієнтів.

Кредит рахунків

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках".

3. Варіаційна маржа відображається за балансовим рахунком 3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів" в кореспонденції з такими балансовими рахунками:

- 6209 АП "Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами" - у разі спекулятивної операції;

- 3500 А "Витрати майбутніх періодів" або 3600 П "Доходи майбутніх періодів" - у разі операції хеджування.

У разі прибутку від переоцінки ф'ючерсного контракту здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку

3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів";

Кредит рахунків

6204 АП "Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - у разі спекулятивної операції;

3600 П "Доходи майбутніх періодів" - у разі операції хеджування.

У разі збитку від переоцінки ф'ючерсного контракту здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунків

6204 АП "Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" - у разі спекулятивної операції;

3500 А "Витрати майбутніх періодів" - у разі операції хеджування;

Кредит рахунку

3810 АП "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів".

4. Комісійні, що сплачуються банком на користь біржі, відображаються в обліку за відповідними балансовими рахунками групи 710 "Комісійні витрати":

7103 А "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами";

7109 А "Інші комісійні витрати".

5. У разі закриття відкритої на біржі позиції внаслідок дострокової купівлі-продажу ф'ючерсного контракту або його виконання залишків за балансовими рахунками з обліку початкової (2801, 3541) та варіаційної маржі (3810) такого ф'ючерсного контракту, а також за позабалансовими рахунками не повинно бути.

6. Банки для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з біржею за операціями купівлі-продажу ф'ючерсних контрактів можуть використовувати, як транзитні, такі балансові рахунки:

- 3541 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

- 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів";

- 3641 А "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку";

- 2901 А "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів".

7. Відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності операцій хеджування з використанням ф'ючерсних контрактів банки здійснюють відповідно до положень МСБО 39 та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 13 "Фінансові інструменти", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 30.11.2001 N 559 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.12.2001 за N 1050/6241.