Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України

Приклад застосування методу ефективної ставки процентів:

Банк придбав 10 облігацій номіналом 1000 грн. за 8558 грн.;

Дата сплати процентів - щорічно 31 грудня;

Ринкова ставка процентів - 12%;

Дата придбання облігацій - 1 січня 199А року.

Амортизація дисконту за методом ефективної ставки процентів

Амортизація дисконту за методом прямої наведена у пункті 3.10.

3.5.6. Сума амортизації дисконту збільшує процентний доход (цінні папери з дисконтом), а сума амортизації премії зменшує процентний доход (цінні папери з премією).

При цьому зійснюються проводки:

N 6053 "Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції";

N 3217 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (премія).

3.5.7. Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється щомісяця (за принципом нарахування) за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання.

3.5.8. Крім того, банк-покупець може сплачувати суму накопиченого процента, який входить до вартості цінного папера, що придбаний у період між датами сплати купонів. Ця сума дорівнює величині процента, яка нарахована за період з дня випуску цінного папера або останньої сплати купона до дня придбання. Сплачений накопичений процент обліковується за рахунком N 3218 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції" (за цим рахунком також здійснюється нарахування процентів за купонними цінними паперами).

Сплачені накопичені проценти за купонними цінними паперами списуються на час фактичного отримання купона. Нараховані проценти після придбання цінного папера визнаються як доход.

3.6. Боргові цінні папери, що враховуються у портфелі банку на інвестиції, обліковуються за вартістю придбання і переоцінюються у кінці року згідно з правилом нижчої вартості, якщо відбулося зниження ринкової вартості цінних паперів.

Для відшкодування можливих втрат при зниженні протягом року ринкової ціни інвестиційних цінних паперів, у кінці року створюється резерв під їх знецінення.

При цьому здійснюється бухгалтерська проводка:

N 3290 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції".

Перевищення оціночної ринкової ціни цінних паперів над їх балансовою вартістю бухгалтерською проводкою не супроводжується.

Сума зменшення резерву внаслідок збільшення вартості цінних паперів, за якими був створений резерв, обліковується за рахунком N 6704 "Зменшення резерву під знецінення цінних паперів на інвестиції". Також на цей рахунок зараховується сума створеного резерву внаслідок продажу інвестиційних цінних паперів.

3.7. Сума комісійних, сплачених при придбанні боргових цінних паперів, відноситься на витрати на час їх придбання (балансовий рахунок N 7103 "Комісійні витрати за операціями з цінними паперами").

3.8. Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії, що виникає між ціною продажу та балансовою вартістю (що визначається з врахуванням сум амортизації премії та дисконту), відображається за балансовим рахунком N 6394 (N 7394) "Позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії".

3.9. Приклади щодо обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті, придбаними за номіналом (купонними цінними паперами), з дисконтом або премією, а також придбаними в період між сплатою купонів, наведені у п.3.10.

3.9.1. Облік операцій з інвестиційними цінними паперами в іноземній валюті здійснюється аналогічно обліку операцій з інвестиційними цінними паперами в національній валюті з використанням рахунків валютної позиції.

3.10. Приклади*:

* Для спрощення розрахунків припускається, що календарний рік складається з 360 днів, нарахування здійснюється 1 раз за півроку або в кінці року, а не щомісяця, крім того припускається, що дати операції, розрахунку та валютування збігаються.

3.10.1. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних за номінальною вартістю

3.10.2. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з дисконтом

Амортизація дисконту збільшує суму доходу від процентів.

3.10.3. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних з премією

Амортизація премії зменшує суму доходу від процентів.

3.10.4. Облік інвестиційних цінних паперів, придбаних у період між датами сплати процентів (купонів)

Отже, банк-інвестор сплачує суму нарахованих процентів, починаючи з останньої дати сплати процентів до дати операції з купівлі. Але на дату наступної сплати процентів він отримає проценти за повний період між датами сплати процентів, незалежно від дати придбання.

3.10.5. Облік довгострокових інвестицій в цінні папери ведеться з таким припущенням, що вони будуть зберігатися до дати погашення. Проте цінні папери можуть бути продані до дати їх погашення.

Облік реалізаціїї (продажу) інвестиційних цінних паперів

3.10.6. Вкладення банків у боргові цінні папери Уряду України та місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, відображаються за балансовими рахунками груп NN 141 та 142 у портфелі банку на продаж та на інвестиції відповідно за такими рахунками: N 1410 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1411 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1412 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1416 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1417 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"; N 1420 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1421 "Інші боргові цінні папери центральних органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1422 "Боргові цінні папери місцевих органів державного управління, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1426 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції"; N 1427 "Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції". За балансовими рахунками групи N 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком україни, у портфелі банку на інвестиції" враховуються цінні папери до дати погашення, незалежно від того, який період залишився до часу їх погашення. Порядок обліку за рахунками груп N 141 та N 142 здійснюється аналогічно обліку боргових цінних паперів, придбаних на продаж та на інвестиції.

3.11. Інколи виникають обставини, за яких керівництво банку приймає рішення про продаж інвестиційних цінних паперів або переведення їх з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів, призначених для продажу.

Переведення цінних паперів з інвестиційного портфеля у портфель цінних паперів на продаж повинно здійснюватись дуже рідко і бути обгрунтованим; такі переведення здійснюються лише за відповідним наказом керівництва.

3.11.1 Якщо здійснюється переведення інвестиційних цінних паперів у цінні папери на продаж, цінні папери переводяться за ринковою вартістю на день переведення і в подальшому обліковуються як цінні папери на продаж. При зменшенні їх ціни на різницю між балансовою та ринковою вартістю цінних паперів створюється резерв у день переведення. При підвищенні ціни облік різниці між балансовою та ринковою вартістю не здійснюється, оскільки цінні папери не обліковувались на рахунку цінних паперів на продаж під час їх придбання. Отриманий прибуток при реалізації (продажу) цінних паперів відображається за рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток від цінних паперів.

Приклад:

3.11.2. Якщо здійснюється переведення цінних паперів з портфеля цінних паперів на продаж до інвестиційного портфеля, операція відображається за ринковою ціною на час переведення в порядку продажу цінних паперів. Отриманий результат відображається за балансовим рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж" як прибуток чи збиток від торгівлі цінними паперами. Переведені цінні папери обліковуються за рахунком інвестиційних цінних паперів як придбані.

Приклад:

3.12. Операціїї з купівлі-продажу цінних паперів відображаються у бухгалтерському обліку за датою операції (датою укладення угоди), тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів (дати розрахунку) за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на цінні папери).

В окремих випадках відображення за балансовими рахунками операції за датою угоди можливе, якщо дата угоди та дата валютування збігаються.

Якщо дата передачі прав власності не збігається з датою укладення угоди, то зобов'язання щодо купівлі-продажу цінних паперів за датою угоди враховуються за позабалансовими рахунками.

3.12.1. Зобов'язання та вимоги за угодами з цінними паперами за датою операції обліковуються за позабалансовими рахунками групи N 935 "Активи до отримання", N 936 "Активи до відсилання" з дати укладення угоди до дати валютування. Починаючи з дати валютування, необхідно здійснювати нарахування доходів (або витрат) за цінними паперами.

Угоди відображаються за позабалансовими рахунками на підставі первинних документів - звітів дилерів, договорів тощо.

4.1. Банк як емітент цінних паперів випускає цінні папери і зобов'язується виконувати обов'язки, що випливають з умов їх випуску. Права і обов'язки щодо цінних паперів виникають з часу їх передачі емітентом або його уповноваженою особою одержувачу (покупцю) чи його уповноваженій особі.

4.2. Акція засвідчує пайову участь у статутному фонді банку. Формування статутного фонду комерційного банку здійснюється згідно із Законом "Про банки і банківську діяльність".

Банківські акції можуть бути виключно іменними. Обіг іменної акції фіксується у реєстрах власників іменних цінних паперів.

4.2.1. За типом акції можуть бути простими та привілейованими. Привілейовані акції дають власникові переважне право на одержання дивідендів, але власники цих акцій не мають права брати участь в управлінні банком. Прості акції мають право голосу.

Привілейовані акції можуть випускатися з фіксованою сумою дивідендів, яка визначається у процентах до їх номінальної вартості і виплачується щорічно. Виплата дивідендів за привілейованими акціями проводиться у розмірі, зазначеному в акції. Прості акції не мають фіксованої дивідендної ставки, і їх ринкова вартість може значно підвищуватись.

4.2.2. Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо.

4.2.3. На сумарну номінальну вартість акцій акціонерам може видаватися сертифікат.

4.2.4. Акції оплачуються у гривнях, а у випадках, передбачених статутом банку, також в іноземній валюті. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акцій за рахунками капіталу виражається у гривнях.

Перерахування сум з іноземної вільно конвертованої валюти, внесеної іноземними засновниками, акціонерами (учасниками), у національну валюту України здійснюється за офіційним курсом Національного банку України на час внеску до статутного фонду.

4.2.5. Для формування статутного фонду до реєстрації комерційного банку в регіональному управлінні Національного банку України за місцем створення комерційного банку засновникам відкривається тимчасовий рахунок, на який кожний засновник вносить визначену чинним законодавством і установчими документами частку статутного фонду.

Після реєстрації банку закумульовані кошти перераховуються на кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунка повертаються засновникам банку за їх заявою у тижневий строк.

4.3. Зареєстрований статутний фонд банку враховується за балансовим рахунком N 500 "Зареєстрований статутний капітал банку" у розрізі сплаченого та несплаченого:

N 5000 "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку";

N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку".

За кредитом рахунка N 5000 проводяться суми сплаченого зареєстрованого статутного фонду.

За кредитом рахунка N 5001 проводяться суми зареєстрованого, але не сплаченого акціонерами банку статутного фонду в кореспонденції з рахунком N 3530 "Несплачений статутний фонд".

При цьому здійснюється проводка:

N 5000 "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку".

4.3.1. Внески акціонерів за незареєстрованим статутним фондом враховуються на окремому балансовому рахунку N 3630 "Внески за незареєстрованим статутним фондом".

Приклад:

Облік коштів за статутним фондом

4.3.2. Якщо акції реалізуються інвестору за ціною, вищою за номінальну вартість, то емісійні різниці, що виникають між ціною первинного розміщення акцій та їх номінальною вартістю, враховуються за балансовим рахунком N 5010 "Емісійні різниці". У подальшому емісійний доход використовується відповідно до чинних законодавчих актів та установчих документів банку. Згідно з чинним законодавством забороняється первинне розміщення акцій серед інвесторів за вартістю, що менша за номінальну.

Приклад:

Облік емісійного доходу банку

4.3.3. Відображення операцій за балансовим рахунком N 500 "Зареєстрований статутний капітал банку" здійснюється тільки на балансі головного банку (юридичної особи).

Комерційні банки - юридичні особи мають право надавати дозвіл своїм філіям на розміщення зазначених цінних паперів серед клієнтів банку за умови встановлення суворого контролю з боку комерційного банку та регіонального управління Національного банку за здійсненням уповноваженими банківськими установами зазначених операцій.

Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за їх номінальною вартістю, зараховуються на рахунок N 3641 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" і перераховуються головному банку через рахунок N 390 "Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку, які розташовані в Україні" для формування статутного фонду. Головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції (рахунок N 500) на підставі отриманих від філії документів.

4.4. Банк може викуповувати в акціонера акції, що належали йому, для їх подальшого перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів проводяться без урахування викуплених банком власних акцій.

Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання, в установленому порядку здійснюється за балансовим рахунком N 3120 "Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів" за ціною викупу. У разі продажу викуплених власних акцій різниця між ціною викупу та продажу визнається як прибуток або збиток банку і відображається за балансовим рахунком N 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж".

Приклад:

Облік портфеля власних акцій

4.5. Дивіденди за акціями визначаються у гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення загальними зборами акціонерів або Радою банку. Як правило, існує певний проміжок часу між датою оголошення та датою сплати. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів.

Приклад:

Оголошення та сплата дивідендів

4.6. Власні боргові зобов'язання банки можуть випускати у вигляді векселів та ощадних сертифікатів.

4.6.1. Банк, що випускає вексель, засвідчує безумовне грошове зобов'язання сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості та переказні.

4.6.2. Ощадні (депозитні) сертифікати випускаються строкові (під певний договірний процент на визначений строк) або до запитання, іменні та на пред'явника. Іменні сертифікати обігу не підлягають.

Дохід за ощадними сертифікатами виплачується за умови пред'явлення їх для оплати в банк, що їх випустив.

У разі, якщо власник сертифіката вимагає повернення депонованих коштів за строковим сертифікатом раніше обумовленого в ньому строку, то йому виплачується процент, рівень якого визначається на договірних умовах при внесенні депозиту.