Банк купує 01 березня 2016 року знецінений кредит за 7600,00 грн., що видавався позичальнику на таких умовах:
Основна сума (N) за договором з позичальником - 8000 грн.
Строк за договором - шість місяців (01 січня 2016 року - 01 липня 2016 року).
Номінальна процентна ставка (j) проста - 4% (місячна).
Нарахування процентів - щомісяця.
Погашення: процентів - щомісяця, основної суми - у кінці строку.
Розв'язання прикладу:
1. Вартість кредиту на момент купівлі є його справедливою вартістю і відображається в балансі під час первісного визнання:
ВБВ = 7600,00 грн;
ГП0 = -7600,00 грн.
2. З метою визначення ефективної ставки, скоригованої з урахуванням кредитного ризику, побудуємо графік очікуваних потоків грошових коштів за придбаним знеціненим кредитом:
| № облікового періоду | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дата облікового періоду | 01.03.2016 | 31.03.2016 | 30.04.2016 | 31.05.2016 | 30.06.2016 |
| Потік грошових коштів | -7600,00 | 320,00 | 320,00 | 320,00 | 7000,00 |
3. Розрахунок ефективної ставки відсотка, скоригованої з урахуванням кредитного ризику:
1) з використанням формули (1) Методичних рекомендацій:
7600,00 = 320,00/(1 + Iеф кор)-1 + 320,00/(1 + Iеф кор)-2 + 320,00/(1 + Iеф кор)-3 + 7000,00/(1 + Iеф кор)-4® Iеф кор = 1,23991831%, або
2) за допомогою Microsoft Office Excel із застосуванням функції IRR (Internal Rate of Return або ВСД): Iеф кор = 1,23991831%.
Отже, дохідність банку за придбаним знеціненим кредитом становить 1,23991831% за місяць.
4. Побудова графіка визнання доходів та погашення кредиту:
Різниця між визнаними доходами за ефективною ставкою відсотка та нарахованими процентами за номінальною процентною ставкою за наданим кредитом є сумою амортизації дисконту, що обліковується за рахунками неамортизованої премії/дисконту і є свідченням понесених збитків, оскільки банк придбав кредит, за яким не очікує отримати всіх грошових потоків, що передбачені умовами договору з позичальником.
5. Визначення суми очікуваних кредитних збитків (резерву) та стадії зменшення корисності фінансового інструменту.
Відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності 9 "Фінансові інструменти" придбані знецінені активи банк відносить до третьої стадії зменшення корисності, але на момент первісного визнання за такими активами очікувані кредитні збитки окремо не визнаються. Отже, банк розраховує суму збитків станом на кінець наступних облікових періодів.
Припустимо, що на кінець другого облікового періоду зміни в сумі очікуваних кредитних збитків (DECL2) порівняно з очікуваними кредитними збитками станом на дату первісного визнання становлять 3414,79 грн, на кінець третього облікового періоду (DECL3) становить 3457,14 грн.
Припустимо, що банк протягом чотирьох місяців отримував проценти за кредитом щомісяця в сумі 320,00 грн, у кінці четвертого місяця клієнт повернув банку частину основного боргу в сумі 3180,00 грн.
6. Побудова графіка визнання доходів, погашення кредиту та розрахунку резерву за вищезазначених умов:
7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій за наданим кредитом.
Відображення в бухгалтерському обліку придбання кредиту:
Період 1.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за березень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Або однією проводкою:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 320,00 |
Період 2.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за квітень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту:
Або однією проводкою:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 320,00 |
Відображення в бухгалтерському обліку суми зміни резерву (DECL2) за наданим кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки для обліку відрахувань у резерви | Рахунки для обліку резервів | 3414,79 |
Період 3.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом (на його амортизовану собівартість) за травень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
Або однією проводкою:
Сплата клієнтом суми процентів за користування кредитом:
| № з/п | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів | Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами | 320,00 |
Сальдо рахунку резерву за активом на кінець звітного періоду дорівнює сумі зміни очікуваних кредитних збитків з дати первісного визнання (3414,79 + 42,34 = 3457,14), отже, коригування резерву не потрібне.
Період 4.
Нарахування процентного доходу за користування кредитом за червень 2016 року з одночасним відображенням амортизації дисконту та коригуванням суми процентного доходу в кореспонденції з рахунком резервів:
Або однією проводкою:
Часткове погашення клієнтом основної суми кредиту та суми процентів за його користування, списання частини заборгованості за рахунок резерву (сума резерву дорівнює сумі DECL3 та коригувань процентних доходів у звітному періоді: 3457,14 + 42,86 = 3500,00):
".
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обігу | Б.В. Лукасевич |
| ПОГОДЖЕНО: Заступник Голови Національного банку України | Р.М. Борисенко |