ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 30.09.2019 N 455/6/99-00-04-02-05-15/ІПК |
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства стосовно віднесення хімічної речовини гексан до видів пального, перелічених в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу (перше питання), а також віднесення ємності з гексаном об'ємом понад 200 куб. м., з урахуванням наведених у зверненні і функціонального призначення та опису, до визначення "акцизний склад" в розумінні Кодексу (друге питання), та повідомляє таке.
Щодо віднесення хімічної речовини гексан до видів пального, перелічених в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу
Речовина гексан з хімічною формулою C6H14, яка використовується Товариством в якості розчинника при екстракційному вилученню олії зі шроту, відноситься до ациклічних вуглеводнів насичених та згідно Закону України від 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України" (із змінами і доповненнями) належить до групи 29 УКТ ЗЕД "Органічні хімічні сполуки" та їй відповідає код згідно Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД ) 2901 10 00 90 - ( "інші ациклічні вуглеводні насичені". Вказаний код УКТ ЗЕД віднесено до видів підакцизного пального, перелічених в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.
Щодо віднесення ємності з гексаном об'ємом понад 200 куб. м., яка є складовою екстракційного обладнання Товариства, з урахуванням і функціонального призначення та опису, наведеного у зверненні, до визначення "акцизний склад" в розумінні Кодексу
У зверненні Товариством повідомлено, що ним в рамках процесу з виробництва рослинної олії використовується спеціальне технологічне обладнання, - Екстрактор (Solvent Exterator Plant) виробництва компанії Chemical Construction International (Р) Limited (Нью-Делі, Індія), - у якому для екстракційного вилучення олії зі шроту (побічного виробництва рослинної олії), олієвмісної рослинної речовини використовується розчинник гексан. Маса насіння олійних культур після пресування подається в Екстрактор, який попередньо із Ємності заповнюється гексаном. Внаслідок інтенсивного перемішування відбувається видалення олії та інших цільових компонентів, після чого залишки шроту разом з гексаном видаляються з Екстрактора, а гексан після фільтрації застосовується повторно в наступних циклах виробництва за виключенням незначних втрат (менше 0,5 %). Гексан подається в Екстрактор з Ємності за допомогою циркуляційного насосу та за допомогою цього ж циркуляційного насосу повертається з Екстрактора назад у Ємність.
З 01.07.2019 р. набули чинності норми підпунктів 14.1.6, 14.1.61, 14.1.224 та 14.1.2241п. 14.1 ст. 14 Кодексу, якими визначено поняття акцизних складів, акцизних складів пересувних та їх розпорядників.
Акцизний склад, зокрема - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії) та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.
Виходячи із функціонального призначення та опису, наведених у зверненні, з Ємності для гексану вказана речовина подається до Екстрактору для участі у циклічних виробничих процесах з екстракційного вилучення олії, а тому приміщення або територія, де розташована така Ємність, є акцизним складом.