Про внесення змін до Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1

Керуючись Законом України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 р. № 3125-XII (зі змінами й доповненнями) та з метою реалізації Концепції діяльності Аудиторської палати України на 2016-2017 роки, затвердженої рішенням Аудиторська палата України (далі - АПУ)

1. Внести зміни до Положення з національної практики контролю якості аудиторських послуг 1 "Організація аудиторськими фірмами та аудиторами системи контролю якості аудиторських послуг", затвердженого рішенням АПУ від 27.09.2007 р. № 182/4 (зі змінами) (далі - Положення), а саме:

1) параграф 7 Положення після визначення терміну "Молодший персонал з аудиту" доповнити визначенням терміну "Незалежний консультант" такого змісту:

"Незалежний консультант" - особа, яка надає послуги щодо професійного консультування з впровадження системи контролю якості, огляду контролю якості виконання окремих завдань та моніторингу систем контролю якості аудиторських послуг. Незалежними консультантами можуть бути аудитори, аудиторські фірми та професійні організації аудиторів та/або бухгалтерів. Концепція незалежності консультанта під час проведення огляду контролю якості виконання окремих завдань та моніторингу систем контролю якості аудиторських послуг відповідає концепції незалежності аудитора";

2) у параграфі 7 Положення визначення терміну "Перевірка контролю якості виконання завдання" викласти у такій редакції:

"Огляд контролю якості виконання завдання" - процес, призначений для забезпечення об'єктивної оцінки на дату звіту або раніше, значних суджень, які висловила група із завдання, або висновків, яких вона дійшла під час складання звіту за наслідками виконання завдання. Застосовується для завдань з обов'язкового аудиту та інших завдань (якщо вони є), для яких Фірма визначила необхідність огляду контролю якості завдання";

3) у параграфі 7 Положення визначення терміну "Особа, яка перевіряє контроль якості виконання завдання" викласти у такій редакції:

"Особа, яка проводить огляд контролю якості виконання завдання" - керівник Фірми, інша уповноважена ним особа зі складу професіоналів, належно кваліфікована зовнішня особа або незалежний консультант, або група, створена з таких осіб, які мають достатній відповідний досвід і повноваження для об'єктивної оцінки до надання клієнту висновку (звіту) важливих суджень, що були зроблені групою із завдання, та висновків, яких вона дійшла в звіті за наслідками виконання завдання";

4) у параграфі 7 Положення визначення терміну "Відповідно кваліфікована зовнішня особа" викласти у такій редакції:

"Належно кваліфікована зовнішня особа" - особа, яка є сторонньою для Фірми, має компетентність і кваліфікацію, що дають їй змогу діяти як керівник групи із завдання, наприклад, працівник (який має достатній досвід) іншої Фірми, що може виконувати аудит та огляд фінансової звітності або інші завдання з надання впевненості чи супутніх послуг, або працівник підприємства чи організації, що надає послуги з контролю якості, або незалежний консультант".

У зв'язку з цим, у тексті Положення слова "відповідно кваліфікована зовнішня особа" у всіх відмінках замінити словами "належно кваліфікована зовнішня особа" у відповідних відмінках;

5) параграф 20 після пункту "в" доповнити пунктом "г" такого змісту:

"або укласти угоду з незалежним консультантом".

У зв'язку з цим пункт "г" Положення вважати відповідно пунктом "д";

6) пункт "є" параграфу 31 Положення доповнити словами "а також незалежного консультанта, з яким Фірма уклала угоду про надання послуг щодо професійного консультування з огляду контролю якості виконання окремих завдань або моніторингу системи контролю якості аудиторських послуг";

7) параграф 74 Положення після пункту "в" доповнити пунктом "г" такого змісту:

"незалежні консультанти";

8) друге речення параграфу 74 Положення викласти у такій редакції:

"До підписання угоди щодо надання таких послуг Фірма зобов'язана розглянути, чи має особа, що надає консультативні послуги, достатню для таких цілей кваліфікацію";

9) параграф 78 Положення після слів: "залучає належно кваліфіковану зовнішню особу" доповнити словами: "або незалежного консультанта";

10) параграф 84 Положення викласти у такій редакції:

"Огляд контролю якості виконання завдання проводиться шляхом обговорення виконання завдання з керівником групи із завдання, перегляду фінансових або інших звітів, інформації з предмета завдання та, особливо, розгляду відповідності висновку (звіту) умовам завдання, вибіркової перевірки робочих документів, що стосуються важливих суджень, які було висловлено групою з завдання, та висновків, до яких дійшла група. Обсяг огляду залежить від складності завдання і ризику, що висновок (звіт) може не відповідати умовам завдання. Огляд контролю якості виконання завдання не зменшує відповідальність керівника групи із завдання за його виконання";

11) параграф 86 Положення викласти у такій редакції:

"Особою, яка проводить огляд контролю якості виконання завдання, може бути спеціально призначений контролер з числа працівників Фірми або належно кваліфікована зовнішня особа, зокрема, незалежний консультант. Така особа здійснює огляд своєчасно на відповідних етапах виконання завдання з тим, аби важливі питання були вирішені до моменту надання висновку (звіту)";

12) у параграфі 87 Положення слова "особи, що перевіряє" замінити словами "особи, яка проводить огляд";

13) параграф 88 Положення викласти у такій редакції:

"Під час призначення осіб, які будуть проводитимуть огляд контролю якості виконання завдання, Фірма має розглядати:

• їхню професійну кваліфікацію, яка потрібна для виконання такого огляду, включно з необхідним досвідом і повноваженнями;

• до якого рівня можна залучати таку особу до консультацій із завдання без порушення її об'єктивності";

14) параграф 92 Положення викласти у такій редакції:

"Якщо аудитори, які займаються аудиторською діяльністю індивідуально як фізичні особи - підприємці, або невелика фірма виконують завдання, які потребують огляду контролю якості його виконання, то для проведення такого огляду вони можуть укласти угоду з належно кваліфікованою зовнішньою особою, незалежним контролером або з іншими Фірмами для виконання огляду контролю якості виконання завдання. Якщо Фірма укладає угоду з належно кваліфікованою зовнішньою особою або з незалежним контролером, вона має розглянути, чи відповідає така особа критеріям прийнятності для здійснення огляду контролю якості виконання завдання";

15) розділ VII "Виконання завдання" Положення після параграфу 92 доповнити параграфами 93-98 такого змісту:

"Критерії прийнятності осіб та порядок визнання їх незалежними консультантами

93. Реєстр незалежних консультантів (далі - Реєстр) оприлюднює АПУ на своєму офіційному сайті.

До Реєстру включаються:

93.1. аудиторські фірми, які:

а) внесені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, ведення якого здійснює АПУ;

б) мають досвід надання послуг з аудиту та/або огляду фінансової звітності не менше п'яти років;

в) керівники та/або засновники таких фірм:

• не входять до складу керівних органів професійних організацій аудиторів та/або бухгалтерів;

• не є членами АПУ чи уповноваженими представниками АПУ у регіонах;

• не є уповноваженими контролерами;

93.2. аудитори, які:

а) мають чинний сертифікат аудитора України;

б) мають досвід надання аудиторських послуг у складі суб'єкта аудиторської діяльності та/або роботи у Комітеті з контролю якості аудиторських послуг не менше п'яти років;

в) не займають посади у Секретаріаті АПУ та/або в Комітеті з контролю якості аудиторських послуг;

г) не входять до складу керівних органів професійних організацій аудиторів та/або бухгалтерів;

д) не є членами АПУ чи уповноваженими представниками АПУ у регіонах;

е) не є уповноваженими контролерами;

93.3. визнані АПУ професійні організації аудиторів та/або бухгалтерів, які не є уповноваженими з контролю якості організаціями, керівники яких не є членами АПУ чи уповноваженими представниками АПУ у регіонах.

94. Для включення в Реєстр аудиторська фірма, аудитор або професійна організація аудиторів та/або бухгалтерів (далі - заявник) подає до АПУ заяву в довільній формі, в якій підтверджує відповідність вимогам пункту 93 цього Положення.

95. Секретаріат АПУ в десятиденний термін (протягом якого може запросити у заявника належне документальне підтвердження інформації, викладеній у заяві) перевіряє відповідність вказаної у заяві інформації, готує відповідний висновок і передає його Комісії АПУ з зовнішніх зв'язків та інформаційного забезпечення аудиторської діяльності, яка готує і передає для прийняття АПУ рішення про включення до Реєстру або про вмотивовану відмову.

96. Інформація про незалежного консультанта вноситься до Реєстру шляхом створення профілю, який містить наступну інформацію:

• реєстровий номер;

• найменування (для аудиторів - прізвище, ім'я, по-батькові);

• досвід аудиторської діяльності (для аудиторів - досвід надання послуг у складі суб'єкта аудиторської діяльності та/або роботи у Комітеті з контролю якості аудиторських послуг, для професійних організацій аудиторів та/або бухгалтерів - дата створення);

• дата включення до Реєстру;

• рекомендація професійної організацій аудиторів та/або бухгалтерів (за наявності).

Відповідальність незалежних консультантів, підстави та порядок виключення їх з Реєстру

97. Відповідальність незалежних консультантів передбачається договором про надання послуг між Фірмою та незалежним консультантом відповідно до чинного законодавства України та цього Положення.

98. У разі надходження до АПУ скарги на неналежне виконання незалежним консультантом професійних обов'язків, така скарга розглядається відповідно до порядку проведення перевірок матеріалів скарг, затвердженого АПУ.

За наслідками розгляду скарги АПУ може застосувати до незалежного консультанта стягнення у порядку застосування стягнень до аудиторів та аудиторських фірм та/або прийняти рішення про виключення незалежного консультанта з Реєстру".

У зв'язку з цим, параграфи 93-127 вважати відповідно параграфами 99-133;

16) параграф 105 Положення доповнити підпунктом такого змісту:

"забезпечення дотримання конфіденційності незалежним консультантом";

17) параграф 118 Положення після слів "належно кваліфіковану зовнішню особу" доповнити словами "або незалежного консультанта";

18) параграф 128 після слів "можуть користуватися послугами належно кваліфікованої зовнішньої особи" доповнити словами "або незалежного консультанта";

19) в параграфі 129 слова "як зазначено в параграфі 115" замінити словами "як зазначено в параграфі 121";

20) по тексту Положення слова "перевірка контролю якості" у всіх відмінках замінити словами "огляд контролю якості" у відповідних відмінках.

2. У зв'язку із внесенням до Положення зазначених вище змін, внести зміни до розділу "Зміст" Положення, а саме: цифри "105", "106-123", "124-126" замінити цифрами "111", "112-129", "130-133".

3. Секретаріату АПУ забезпечити оприлюднення цього рішення.