ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.10.2026 р. N 5853/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством 09.06.2026 отримано попередню оплату (аванс) за послуги, на дату отримання якої було складено податкову накладну та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
У подальшому сторонами договору шляхом укладання 30.06.2026 додаткової угоди було зменшено вартість таких послуг за місяць (починаючи з 01.07.2026 року). У зв'язку з чим Товариством 30.06.2026 складено розрахунок коригування до податкової накладної від 09.06.2026, згідно з яким частину отриманої попередньої оплати віднесено в рахунок оплати послуг наступного періоду (серпня 2026 року). Надалі показники такої податкової накладної були повторно уточнені шляхом складання 30.06.2026 іншого розрахунку коригування (уточнення періоду надання послуги - серпень 2026 року).
Після цього Товариством 17.07.2026 отримано решту попередньої оплати (авансу) за послуги наступного періоду (серпень 2026 року), на дату отримання якої складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну.
При цьому внаслідок застосування дробових значень кількості послуг сукупне значення показника кількості, зазначеного у розрахунку коригування від 30.06.2026 та податковій накладній від 17.07.2026, становить 0,99999996 замість 1 як в Акті виконаних робіт за серпень 2026 року, водночас загальна вартість послуги та сума ПДВ відповідають їх договірній вартості.
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності коригування показників податкової накладної від 17.07.2026 та порядку здійснення такого коригування.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V Кодексу.
Правила формування податкових зобов'язань, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 192 та 201 розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", зі мінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V Кодексу).
Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "л" пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, зокрема такими реквізитами є: дата складання податкової накладної; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість та ціна, що зазначаються в графах 2, 6 та 7 розділу Б податкової накладної, які віднесено до складу обов'язкових реквізитів згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, мають відповідати умовам договору та первинним (бухгалтерським) документам, складеним за фактом здійснення відповідної господарської операції з постачання таких товарів/послуг.
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Форма податкової накладної та розрахунку коригування до податкової накладної, а також порядок їх заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267, зі змінами (далі - Порядок N 1307).
Відповідно до пункту 16 Порядку N 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема:
до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця) (підпункт 1 пункту 16 Порядку N 1307);
до граф 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг (підпункт 3 пункту 16 Порядку N 1307);
до графи 6 - кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг (підпункт 4 пункту 16 Порядку N 1307);
до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ (підпункт 5 пункту 16 Порядку N 1307).
Пунктом 23 Порядку N 1307 визначено, що у разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини розділу Б податкової накладної у зв'язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:
показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком "-" окремо в кожній графі;
додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;
рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком "-", та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.
ДПС визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Кодексу.
Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Якщо після отримання попередньої оплати та складання податкової накладної, але до фактичного постачання послуг, сторонами змінено договірну вартість та/або номенклатуру таких послуг, при цьому отримана попередня оплата постачальником не повертається, факт внесення відповідних змін до договору не зумовлює необхідності складання розрахунку коригування на дату внесення таких змін.
У такому випадку розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, складається на дату фактичного постачання послуг з метою приведення показників такої податкової накладної у відповідність до фактичних умов здійсненої операції.
У разі подальшого отримання коштів як часткової попередньої оплати за товари/послуги на дату їх отримання у постачальника відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V Кодексу виникають податкові зобов'язання з ПДВ та обов'язок скласти податкову накладну на фактично отриману суму такої попередньої оплати.
При складанні податкової накладної на суму попередньої оплати показники такої податкової накладної мають відповідати умовам договору та фактичним обставинам здійснення операції.
Якщо одиниця виміру послуги, що використовується для обліку та відображається у первинних документах, має вартісний вимірник, у графі 6 розділу Б податкової накладної зазначається:
у разі складання податкової накладної на повне постачання послуги або на суму попередньої оплати повної вартості послуги - "1";
у разі складання податкової накладної на часткове постачання послуги або на суму попередньої оплати (авансу) частини її вартості - відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу (наприклад: "0,1", "0,25" тощо).
При цьому у графі 7 розділу Б податкової накладної зазначається визначена договором ціна такої послуги без урахування ПДВ.
Отже, зміна договірної вартості послуг після отримання попередньої оплати не змінює факту виникнення податкових зобов'язань на дату отримання такої попередньої оплати. Показники податкової накладної, складеної на суму попередньої оплати, підлягають приведенню у відповідність до фактичних умов операції шляхом складання розрахунку коригування на дату фактичного постачання послуги. Такий розрахунок коригування складається з кодом причини коригування "104" та підлягає реєстрації в ЄРПН у встановленому Кодексом порядку.
При визначенні частки послуги, оплаченої відповідною сумою попередньої оплати (авансу), кількісний показник у графі 6 розділу Б податкової накладної визначається виходячи з договірної ціни такої послуги, зазначеної у графі 7 розділу Б податкової накладної. Отже, у разі часткової попередньої оплати (авансу) саме показник кількості послуги визначається у відповідній частці у вигляді десяткового дробу, тоді як ціна послуги має відповідати ціні, встановленій договором.
Зазначення у графі 7 розділу Б податкової накладної ціни послуги, відмінної від визначеної договором, з метою забезпечення відповідності вартості частково оплаченої послуги сумі отриманої попередньої оплати не допускається.
Водночас кожен конкретний випадок стосовно порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність, що може бути досліджено під час проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
