ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ЧЕРНІВЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 23.09.2026 р. N 5658/ІПК/24-13-04-01
Головне управління ДПС у Чернівецькій області на звернення Товариства, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство планує надавати нерезиденту (юридичній особі, зареєстрованій за межами України, без постійного представництва в Україні) послугу з ведення обліку відправлень вантажів - реєстрацію, та облік перевізних документів.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
Чи підпадає послуга з ведення обліку відправлень вантажів (реєстрація, облік документів) під визначення послуг, зазначених у пп. "в" п. 186.3 ст. 186 ПКУ (зокрема, як послуга бухгалтерського чи інформаційного характеру)?
Чи вважається місце постачання такої послуги таким, що знаходиться за межами митної території України, з огляду на те, що отримувач послуги є нерезидент без постійного представництва в Україні?
Чи є операція з надання такої послуги об'єктом оподаткування ПДВ?
Який код послуги за Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП) слід застосовувати для класифікації зазначеної послуги з ведення обліку відправлень вантажів?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема, належать:
консультаційні, інжинірингові, інженерні, бухгалтерські, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.
Щодо питань 1, 2, 3, 4
Якщо послуги, про які йдеться у зверненні, належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Якщо отримувачем зазначених послуг є нерезидент, який не має в Україні постійного представництва, то операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не є об'єктом оподаткування ПДВ.
У випадку, якщо послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальником таких послуг є Товариство, яке зареєстроване на митній території України, то операції з постачання таких послуг нерезиденту є об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від місця їх фактичного постачання.
З питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, що визначені пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП) рекомендуємо звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
