ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.07.2026 р. N 4294/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування алкогольних напоїв та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство зазначає, що здійснює діяльність у сфері оптової торгівлі продуктами харчування, в т. ч. і алкогольними напоями.
Законом України від 29 червня 2023 року N 3173-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв'язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах" (далі - Закон N 3173), який вводиться в дію з 1 листопада 2026 року, внесено зміни, зокрема, до ст. 226 Кодексу.
Товариство з урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом N 3173, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підлягають маркуванню марками акцизного податку алкогольні напої з вмістом спирту етилового рівно 8,5 відсотка об'ємних одиниць?
Щодо зазначеного питання
Відповідно до пп. 14.1.107 п. 14.1 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку (пп. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Згідно з п. 226.6 ст. 226 Кодексу маркуванню підлягають усі (крім зазначених у п. 226.10 ст. 226 Кодексу) алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5 відсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Україні алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не здійснюється.
Законом N 3173 п. 14.1 ст. 14 Кодексу доповнено пп. 14.1.41, згідно з яким електронна марка акцизного податку - сукупність даних, що складається з унікального ідентифікатора та інших даних Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка дає змогу ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення товару (продукції).
Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку та елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора, на кожну окрему пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, у визначеному Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" порядку (пп. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу у редакції Закону N 3817).
Законом N 3173 зміни до п. 226.6 ст. 226 Кодексу не вносилися.
Відповідно до абзацу третього п. 226.10 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону N 3173) алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць не підлягають маркуванню.
Отже, відповідно до п. 226.6 ст. 226 Кодексу та абзацу третього п. 226.10 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону N 3173) маркуванню (марками акцизного податку, а з 1 листопада 2026 року - електронними марками акцизного податку) підлягають алкогольні напої з вмістом спирту етилового рівно 8,5 та більше 8,5 відсотків об'ємних одиниць. Алкогольні напої з вмістом спирту етилового менше 8,5 відсотків об'ємних одиниць маркуванню не підлягають.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
