щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариство є резидентом Дія Сіті - платником на особливих умовах та платником ПДВ. Товариство уклало договір добровільного медичного страхування своїх працівників та гіг-спеціалістів.

Товариство запитує:

1. Резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах, сплачує страховій компанії внески згідно з договором добровільного медичного страхування найманих штатних працівників та гіг-спеціалістів.

Розмір внесків - у межах до 30 % заробітної плати працівників та гіг-спеціалістів.

Договір медичного страхування відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. За дотримання всіх умов договору медичного страхування база оподаткування ПДФО в нашому випадку відсутня.

Чи правильно розуміємо, що згідно пп. "ґ" пп. 135.2.1.6 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу у платника не виникає об'єкт оподаткування 9 % у такому разі?

2. Резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах, сплачує страховій компанії внески згідно з договором добровільного медичного страхування найманих штатних працівників та гіг-спеціалістів.

Розмір внесків - у межах до 30 % заробітної плати працівників, але договір медичного страхування не відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (у договорі передбачено страхові виплати як закладам охорони здоров'я, так і застрахованій особі у випадку відшкодування їй вартості придбаних ліків).

У такому разі сума страхового платежу підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV Кодексу як дохід працівника в негрошовій формі (додаткове благо) в повній сумі.

Чи правильно розуміємо, що оскільки суми страхових платежів на користь працівників та гіг-спеціалістів резидента Дія Сіті, що сплачує податок на прибуток на особливих умовах, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV Кодексу, така сума не включається до бази оподаткування податком на прибуток підприємств цього резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах згідно пп. "в" пп. 135.2.1.6 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу та відображається у рядку 16.3 Додатка ДІЯ?

3. Резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах, сплачує страховій компанії внески згідно з договором добровільного медичного страхування фізичних осіб, що не є працівниками підприємства (партнери компанії).

У такому разі сума страхового платежу підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV Кодексу як дохід в негрошовій формі (додаткове благо) в повній сумі.

Чи правильно розуміємо, що оскільки суми страхових платежів на користь фізичних осіб, що не є працівниками резидента Дія Сіті, що сплачує податок на прибуток на особливих умовах, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розд. IV Кодексу, така сума не включається до бази оподаткування податком на прибуток підприємств цього резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах згідно пп. "в" пп. 135.2.1.6 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу та відображається у рядку 16.3 Додатка ДІЯ?

4. Чи потрібно Резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах - відповідно до ст. 1231 Кодексу нараховувати пеню в розмірі 120 відс. облікової ставки Національного банку України, якщо договір медичного страхування не відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

Відповідно до пп. 14.1.2821 п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу встановлено, що юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах.

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до пп. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.91 ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об'єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та пп. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Згідно з пп. 135.2.1.6 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах включається, зокрема, вартість майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг) за винятком, зокрема:

в) якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно із ст. 165 цього Кодексу та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 статті 170 цього Кодексу;

г) додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб через відсутність персоніфікованого обліку;

ґ) суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, передбачених підпунктами "в" і "г" пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у тому числі, за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:

а) особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;

б) одним із членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку;

в) роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику;

г) резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку - гіг-спеціаліста в межах 30 відсотків нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту;

Отже, у разі якщо договір добровільного медичного страхування відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу і виплати резидентом Дія Сіті за такими договорами здійснюються в межах 30 відсотків нарахованої винагороди гіг-спеціалісту та в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати найманому працівнику, то такі виплати не є об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

Вказані виплати відображаються у рядку 16.5 Додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897 (зі змінами) (далі - Декларація).

У разі якщо договір добровільного медичного страхування не відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то виплати резидентом Дія Сіті за такими договорами розглядаються відповідно до пп. "в" пп. 135.2.1.6 пп. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу і не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, та відображаються у рядку 16.3 Додатка ДІЯ до Декларації.

Щодо питання 4

Відповідно до ст. 1231 Кодексу якщо договір довгострокового страхування життя чи договір страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, договір страхування додаткової пенсії, протягом перших п'яти років його дії розривається з будь-яких причин, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, до закінчення мінімального строку його дії або до настання відповідного страхового випадку, встановлених цим Кодексом та іншим законодавством, в результаті чого відбувається часткова страхова виплата, виплата викупної суми чи повне припинення зобов'язань страховика за таким договором перед таким платником податку або порушуються інші вимоги, встановлені цим Кодексом до таких договорів, а також вимоги до договорів добровільного медичного страхування, крім випадку, передбаченого абзацом четвертим цієї статті, то платник податку-страхувальник, який визнав у бухгалтерському обліку витрати, зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування звітного періоду на суму таких попередньо сплачених платежів, внесків, премій із нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла на кінець звітного періоду, в якому відбулося розірвання договору або такий договір перестав відповідати вимогам, передбаченим цим Кодексом.

Податкові зобов'язання страховика у зв'язку з обставинами, зазначеними в абзаці першому цього підпункту, за період до кінця звітного періоду, в якому відбулося розірвання договору довгострокового страхування життя чи договору страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, договору страхування додаткової пенсії, або такий договір чи договір добровільного медичного страхування перестав відповідати вимогам, передбаченим цим Кодексом, корегуванню не підлягають.

Штрафні санкції за заниження об'єкта оподаткування з податку на прибуток у випадках, визначених цим підпунктом, як до страховика, так і до платника податку не застосовуються.

Оскільки норми ст. 1231 Кодексу передбачають загальний режим оподаткування податком на прибуток підприємств, то нарахування пені в розмірі 120 відс. облікової ставки Національного банку України, якщо договір медичного страхування не відповідає вимогам пп. 14.1.521 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах не здійснюється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).