ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.07.2026 р. N 4149/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення ОК ЖБК [...] (далі - Кооператив) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Кооператив поінформував, що є платником орендної плати за земельну ділянку комунальної власності (далі - Ділянка) згідно з договором оренди землі від 08.02.2026 N [...] (далі - Договір), цільове призначення якої 02.10 - "Для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об'єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури". Згідно з пунктом 7 Договору орендна плата вноситься з урахуванням коефіцієнта співвідношення - 4,080 (ставка орендної плати).
Відповідно до наданої копії Рішення [...] міської ради (далі - Рада) від 23.02.2023 N [...] "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель" (далі - Рішення ради) для земельних ділянок за кодом виду цільового призначення Ділянки 02.10 затверджено ставку орендної плати у розмірі 0,2 відсотка.
У періоді 2023 - 2025 роки Кооператив задекларував податкові зобов'язання з орендної плати, застосовуючи ставку орендної плати 4,080 відсотка.
Кооператив просить надати роз'яснення з наступних питань:
1. Чи є Рішення ради підставою для застосування зменшеної ставки орендної плати у розмірі 0,2 відсотка з дати набрання чинності Рішення ради?
2, 4. Чи має право Кооператив на підставі норм пункту 50.1 статті 50 Кодексу подати уточнюючі податкові декларації з плати за землю за минулі періоди 2023 - 2025 роки із застосуванням зменшеної ставки орендної плати у розмірі 0,2 відсотка з урахуванням зупинення строків давності, передбачених у статті 102 Кодексу?
3. Чи застосовуються штрафні санкції у разі подання уточнюючих декларацій з плати за землю на зменшення податкових зобов'язань з орендної плати?
5. Який порядок дій (алгоритм) платника податків та які документи, крім заяви та уточнюючих декларацій, необхідно подати до контролюючого органу для підтвердження факту надміру сплачених сум зобов'язань та перерахування коштів на поточний розрахунковий рахунок Кооперативу?
Щодо питань 1, 2, 4.
Ставки місцевих податків і зборів, зокрема, плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом (підпункт 12.4.1 пункту 12.4 статті 12, пункт 284.1 статті 284, пункт 288.5 статті 288 Кодексу).
Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності справляється відповідно до вимог статті 288 Кодексу. Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (підпункти 288.1, 288.4 статті 288 Кодексу).
Зміна розміру орендної плати оформлюється додатковим договором (угодою) до договору оренди землі (частина сьома статті 33 Закону України "Про оренду землі").
У пункті 6 Рішення ради передбачено, що орендарям земельних ділянок комунальної власності потрібно звернутися до Ради для внесення змін до договорів оренди землі шляхом укладення додаткових угод.
Згідно з наданою копією Додаткової угоди до Договору від 09.02.2026 N 138 орендна плата вноситься орендарем у розмірі 0,2 відсотка від нормативної грошової оцінки (далі - Оцінка) Ділянки (пункт 1 Додаткової угоди). Тобто ставка орендної плати у розмірі 0,2 відсотка, встановленою Рішенням ради, може бути застосованою з дати державної реєстрації внесених змін до Договору.
Оскільки Додаткова угода до Договору є його невід'ємною частиною, яка укладена між сторонами у червні 2026 року, то при обчисленні податкових зобов'язань з орендної плати за Ділянку ставка орендної плати у розмірі 0,2 відсотка, затверджена Рішенням ради, застосовується з червня 2026 року.
Щодо питання 3.
Нормами Кодексу передбачена можливість коригування платниками податкових зобов'язань з плати за землю шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, встановлених статтею 102 Кодексу) відповідно до умови внесення змін до податкової звітності, визначених у статті 50 Кодексу.
У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, пені (абзац двадцять другий підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Щодо питання 5.
У статті 17 Кодексу визначені права платників податків, зокрема право на повернення надміру сплачених податків, зборів у порядку встановленим Кодексом.
Відповідно до підпункту 14.1.115 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені за платежами, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, регулюються статтею 43 Кодексу.
Порядком інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 N 60 (далі - Порядок N 60), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2019 за N 370/33341, визначено механізм повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань.
Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені (пункт 43.3 статті 43 Кодексу).
Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі через приватну частину сервісу Електронний кабінет, вхід до якого здійснюється за посиланням https://cabinet.tax.gov.ua, а також через вебпортал ДПС, та надається після проходження користувачем електронної ідентифікації онлайн з використанням кваліфікованого електронного підпису будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг, через Інтегровану систему електронної ідентифікації - id.gov.ua (MobileID та BankID), за допомогою мобільного застосунку Дія або з використанням "хмарного" кваліфікованого електронного підпису.
Режим "Введення звітності" приватної частини Електронного кабінету забезпечує можливість створення заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені, і подання її до територіального органу ДПС.
У приватній частині Електронного кабінету в розділі "Заяви, запити для отримання інформації" розміщується електронна форма "Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені". Для юридичних осіб використовується код електронної форми заяви J1302002. При виборі електронної форми заяви обрати опцію "Створити" та заповнити обов'язкові поля форми.
Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сплачений платіж перераховано до бюджету. У разі подання заявив електронному вигляді до заяви надається можливість приєднати додатки через форму J1360102 - Документ довільного формату (копії платіжних інструкцій, тощо). Для цього у вкладці "Додатки" необхідно обрати опцію "Додати" документ довільного формату (J1360102) та заповнити обов'язкові поля форми.
Якщо платник податків не має доступу до приватної частини Електронного кабінету, то заява подається в паперовому вигляді у довільній формі із зазначенням назви помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім'я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
