щодо включення до рядка 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва сум державних допомог, а саме бюджетних субсидій та компенсацій відсотків за користування кредитами, суми компенсації

Державна податкова служба України на звернення приватного підприємства (далі - Підприємство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо включення до рядка 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) сум державних допомог, а саме бюджетних субсидій та компенсацій відсотків за користування кредитами, суми компенсації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство для отримання статусу платника єдиного податку четвертої групи подає податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на відповідний рік та Розрахунок. Підприємство отримує допомоги за напрямками: бюджетну субсидію відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 16 серпня 2022 року N 918 "Про затвердження Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для надання підтримки фермерським господарствам та іншим виробникам сільськогосподарської продукції", із змінами (далі - Постанова N 918), компенсацію відсотків за користування кредитами за програмою "Доступні кредити 5-7-9 %" згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 року N 28 "Про надання фінансової державної підтримки", із змінами (далі - Постанова N 28), додаткову компенсацію відсотків за користування кредитами за програмою "Конкурентноспроможна Київщина", часткову компенсацію вартості придбаної сільськогосподарської техніки та обладнання відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 01 березня 2017 року N 130 "Про затвердження Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для часткової компенсації вартості сільськогосподарської техніки та обладнання вітчизняного виробництва" (далі - Постанова N 130), зі змінами.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: чи включається до рядка 3.1 Розрахунку суми державних дотацій та допомог за вказаними програмами?

Щодо зазначеного питання

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації (не вказано умови надання бюджетних коштів, напрями надання, не надано документи, відповідно до яких фактично отримується бюджетна дотація).

У зв'язку з цим надаємо роз'яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису (п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу).

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року N 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за N 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за N 892/4185, із змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за N 389/5580, із змінами.

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 "Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки" включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі - бюджетна дотація) у відповідності до ст. 16-1 розд. V-1 Закону України від 24 червня 2004 року N 1877-IV "Про державну підтримку сільського господарства України", із змінами (далі - Закон N 1877).

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 розд. V-1 Закону N 1877.

Статтею 16-1 розд. V-1 Закону N 1877 визначено порядок включення / виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування.

Таким чином, у рядок 3.1 Розрахунку включаються суми одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки, що надаються в рамках вимог Закону N 1877 сільськогосподарським товаровиробникам, які внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації.

Суми бюджетної субсидії відповідно до Постанови N 918, компенсації відсотків в рамках програми "Доступні кредити 5-7-9 %" (Постанова N 28), фінансової допомоги відповідно програми "Конкурентноспроможна Київщина" Київської обласної ради не відносяться до бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 розд. V-1 Закону N 1877.

Додатково повідомляємо, що отримання компенсації вартості техніки вітчизняного виробництва (Постанова N 130) слід розцінювати як цільове фінансування капітальних інвестицій.

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Отже, суми цільового фінансування (компенсація вартості техніки) відображається у складі доходів майбутніх періодів, а дохід визначається пропорційно до суми нарахованої амортизації об'єктів.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).