ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 22.04.2026 р. N 2341/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
За результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування штрафу щодо недостовірно відображеної інформації платником податку в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2021 року він здійснював господарські операції з контрагентами - нерезидентами і подав Звіт про контрольовані операції за 2021 рік та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.
Платник податків зазначив, що у поданому Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік ним невірно відображена наступна інформація:
- у графі 9 зазначено код "UNC202", тоді як мав бути відображений код UNC201;
- у графі 10 зазначено код "CBC702", тоді як мав бути відображений код CBC709.
На думку платника податків ця ситуація не призвела до викривлення фактичних даних, що підлягають відображенню у Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній. Водночас у графі 15 "Код статусу подання звітності в розрізі країн міжнародною групою компаній" зазначено код "CBC801" - звіт подає кінцева материнська компанія, що дозволяє ідентифікувати компанію, яка подає Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній.
У графі 17.1 "Код материнської компанії як платника податків у країні реєстрації" платником податків зазначено податковий ідентифікаційний номер компанії (у поданому Звіті про контрольовані операції за 2021 рік зазначено код платника податку на додану вартість компанії).
Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов'язана із необхідністю правильного практичного застосування вимог підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I, пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу та пункту 11 розділу I наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2020 N 839 в частині правильного тлумачення платником податків поняття "недостовірна інформація в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній" з метою недопущення порушень податкового законодавства в цій частині.
Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи вказана помилка щодо заповнення у графі 9 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік коду UNC202, тоді як відповідно до фактичних обставин мав бути зазначений код UNC201, є технічною помилкою, що не вплинула на процеси контролюючого органу та зобов'язання платника податків, та не може тлумачитися як подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу (і, відповідно, штрафи за подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу не є застосовними)?
2. Чи заповнення у графі 10 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік коду CBC702, тоді як відповідно до обставин та оновленої редакції Порядку N 839 мав бути зазначений код CBC709 не може тлумачитися як подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу (і, відповідно, штрафи за подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу не є застосовними)?
3. Чи заповнення у графі 17.1 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік унікального коду "..." - не впливає на ідентифікацію компанії та не може тлумачитися як подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу (і, відповідно, штрафи за подання недостовірної інформації відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу ІІ Кодексу не є застосовними)?
4. Якщо одна або декілька із зазначених в питаннях 1 - 3 неточності повинні тлумачитися як подання недостовірної інформації (в контексті статті 120 розділу II Кодексу), і платник податків подає уточнююче Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній за 2021 рік, чи це звільнятиме його від застосування штрафу, передбаченого пунктом 120.5 статті 120 розділу II Кодексу?
Щодо питань 1 - 4
Пунктом 8 розділу II Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 N 839 "Про затвердження форми та Порядку складання Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній", зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 27.08.2021 N 484 (далі - Порядок N 839) передбачено, що за загальним правилом, у графі 8 зазначається дата, яка є останнім днем фінансового року, за який готується консолідована фінансова звітність МГК (тобто, періоду бухгалтерського обліку для МГК) у форматі "ДД-ММ-РРРР". У цьому разі у графі 9 проставляється код "UNC201".
У разі якщо консолідована фінансова звітність МГК не готується, про це платник податків повідомляє шляхом проставляння коду "UNC202" у графі 9. У цьому разі у графі 8 має бути зазначена дата закінчення фінансового року відповідно до внутрішніх положень материнської компанії МГК.
Додаткові пояснення щодо визначення облікового періоду МГК можуть бути надані у графі 12 Повідомлення.
Відповідно до пункту 9 розділу II Порядку N 839, у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, зазначається один із таких кодів:
платник податків є материнською компанією МГК - CBC701;
материнська компанія МГК уповноважує платника податків - резидента України на подання Звіту - CBC702;
платник податків є учасником МГК, іншим, ніж материнська компанія МГК, і не уповноважений на подання Звіту - CBC709;
відповідно до вимог законодавства місцезнаходження материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається, і при цьому материнська компанія такої групи не уповноважує іншого учасника МГК на подання Звіту в іншій іноземній юрисдикції, де передбачено його подання - CBC709. У цьому разі у графі 15 Повідомлення має зазначатися код "CBC809".
Пунктом 19 розділу II Порядку N 839 визначено, що у графі 17.1 зазначається податковий ідентифікаційний номер (ІПН, або Tax Identification Number, або TIN), який використовується податковими органами держави (території) податкового резидентства материнської компанії МГК. Якщо материнська компанія має ІПН (TIN), який використовується податковими органами в державі (території) її податкового резидентства, такий номер надається в обов'язковому порядку. У разі якщо материнська компанія не має ІПН (TIN), у графі 17.1 зазначається значення "NOTIN".
Відповідно до пункту 11 розділу I Порядку N 839 у разі якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Повідомленні інформація надана не в повному обсязі або Повідомлення містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати, зокрема, уточнююче Повідомлення (Повідомлення з позначкою "уточнюючий") після граничного строку подання Повідомлення за такий самий звітний період, має містити повну інформацію про участь у міжнародній групі компаній у звітному році, як передбачено під час складання основного Повідомлення (Повідомлення з позначкою "звітне").
Відповідно до пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу, надання недостовірної інформації в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній - тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі, зокрема, 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, - у разі надання недостовірної інформації в Повідомленні про участь у міжнародній групі компаній.
Відповідно до абзацу п'ятого пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу сплата таких штрафів не звільняє платника податків від обов'язку подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або уточнюючого Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній (у тому числі на підставі повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній).
Відповідно до абзацу сьомого пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу штраф, передбачений цим пунктом, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників міжнародної групи компаній, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної міжнародної групи компаній, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та/або Звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній.
Помилка, допущена платником податків при заповненні графи 9 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній, не впливає на правильність ідентифікації держави (території), учасників міжнародної групи компаній або юрисдикції подання Звіту у розрізі країн, а отже може розглядатися як така, що не призводить до подання недостовірної інформації у розумінні пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу.
Водночас помилка у графі 10 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній безпосередньо впливає на визначення ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн, що є елементом ідентифікації функції учасника міжнародної групи компаній, у зв'язку з чим така помилка не може вважатися технічною та підпадає під ознаки надання недостовірної інформації у розумінні пункту 120.5 статті 120 розділу II Кодексу.
Щодо заповнення графи 17.1 Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній слід зазначити, що така інформація впливає на ідентифікацію материнської компанії як платника податків у відповідній юрисдикції. Разом з тим, у разі якщо платником податків зазначено коректний ідентифікаційний код, який дозволяє ідентифікувати таку особу, це саме по собі не свідчить про подання недостовірної інформації. При цьому в межах цієї індивідуальної податкової консультації не здійснюється оцінка відповідності конкретного коду, зазначеного платником податків, фактичним обставинам або вимогам законодавства.
Таким чином, у разі подання уточнюючого Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній щодо:
помилки у графі 9 - підстави для застосування штрафних санкцій відсутні за умови дотримання вимог абзацу сьомого пункту 120.5 статті 120 Кодексу;
помилки у графі 10 - подання уточнюючого Повідомлення не звільняє платника податків від відповідальності, передбаченої пунктом 120.5 статті 120 Кодексу, оскільки така помилка впливає на ідентифікацію ролі платника податків та не підпадає під винятки, визначені абзацом сьомим цього пункту;
графи 17.1 - у разі якщо зазначений код не забезпечує належної ідентифікації материнської компанії, це може бути підставою для застосування штрафних санкцій.
Таким чином, сам факт подання уточнюючого Повідомлення не є підставою для звільнення від відповідальності за подання недостовірної інформації, крім випадків, прямо передбачених абзацом сьомим пункту 120.5 статті 120 Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).
