ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 09.02.2026 р. N 744/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця (далі - ФОП) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу нікотину, харчових ароматизаторів та гліцерину та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні ФОП зазначає, що є платником єдиного податку другої групи. Основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля такими товарами: нікотин та його солі, ефіри та інші похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00), харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та гліцерин (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00).
ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи належить до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00) та чи необхідно для його оптового продажу отримання ліцензії і здійснення реєстрації платником акцизного податку?
2. Чи належать до підакцизних товарів харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та чи необхідно для їх оптового продажу отримання ліцензії і здійснення реєстрації платником акцизного податку?
3. Чи належить до підакцизних товарів гліцерин (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00) та чи необхідно для його оптового продажу отримання ліцензії і здійснення реєстрації платником акцизного податку?
4. Чи будуть належати до підакцизних товарів нікотин та його солі, ефіри та інші його похідні (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00), харчові ароматизатори, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3302 10 90 00) та гліцерин (код товару згідно з УКТ ЗЕД 2905 45 00 00) у випадку їх оптового продажу у спільному фасуванні та маркуванні?
Щодо питань 1 - 3
Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.
Підпунктом 14.1.563 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.
Відповідно до підпункту 14.1.564 пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.
Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.
Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року N 2697-IX "Про Митний тариф України", та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.
Враховуючи викладене, визначальним щодо належності будь-яких товарів (продукції) до підакцизних товарів, є визначення коду та опису зазначених товарів (продукції) згідно УКТ ЗЕД, зазначених у пункті 215.3 статті 215 Кодексу.
Перелік підакцизних товарів відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2939 79 10 00, 3302 10 90 00, 2905 45 00 00, наведеними у зверненні ФОП.
Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:
особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);
особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);
особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункт 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);
особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);
особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпункт 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).
Реєстрація осіб, як платників акцизного податку здійснюється відповідно до пункту 212.3 статті 212 Кодексу.
Відповідно до підпункту 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.
Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати контролюючому органу за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.
З огляду на вищевикладене, у разі якщо особа здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, то така особа повинна реєструватись платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 22 Закону України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817) оптова торгівля на території України тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб'єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі тютюновими виробами, на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно.
Оскільки відповідно до Закону N 3817 ліцензуванню підлягає діяльність з виробництва, оптової торгівлі та роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, визначення яких зазначено в підпункті 14.1.564 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, отримання ліцензії для оптового продажу окремих компонентів рідин, що використовуються в електронних сигаретах Законом N 3817 не передбачено.
Щодо питання 4
Виробництво підакцизних товарів (продукції) - технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у тому числі сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (підпункт 14.1.281 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Відповідно до підпункту 4.3.2 пункту 4.3 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 "Рідини, що використовуються в електронних сигаретах. Загальні технічні умови" (далі - ДСТУ 9128:2021) для виробництва рідини використовують, зокрема:
- нікотин, солі нікотину чистотою не менше ніж 98 % згідно з чинними нормативними документами або отримані по імпорту за наявності документів, що підтверджують їхню якість і безпечність;
- воду спеціально підготовлену, придатну для застосування відповідно до передбачуваного призначення, згідно з настановою СТ-Н МОЗУ 42-3.7 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;
- гліцерин дистильований чистотою не менше ніж 95 % згідно з ГОСТ 6824 або закордонного виробництва за наявності супровідних документів відповідно до вимог чинного законодавства;
- пропіленгліколь чистотою не менше ніж 95 % згідно з чинними нормативними документами або отриманий по імпорту за наявності документів, що підтверджують його якість і безпечність.
Згідно із підпунктом 4.4.1 пункту 4.4 Розділу 4 ДСТУ 9128:2021 рідини упаковують в контейнери для заправки, в порційне пакування або безпосередньо в електронні сигарети промисловим способом.
Об'єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з: реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу);
ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).
У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пункт 214.4 статті 214 Кодексу).
Згідно з підпунктом 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах оподатковуються за ставкою акцизного податку, яка становить 300 євро за 1 літр, за наступними кодами та описом товару: 2404 12 00 10; 2404 19 90 10; 2404 12 00 90; 2404 19 90 90 - рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.
Отже, згідно із підпунктом 215.3.31 пункту 215.3 статті 215 Кодексу якщо ФОП здійснює виробництво, ввезення на митну територію України рідин, що використовуються в електронних сигаретах, то такі операції оподатковуються акцизним податком за ставкою 300 євро за 1 літр із застосуванням бази оподаткування, що дорівнює сукупному об'єму всіх компонентів рідини.
Щодо можливості оптового продажу у спільному фасуванні та маркуванні нікотину та його солей, харчових ароматизаторів, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів та гліцерину
Згідно з пунктом 64 частини першої статті 1 Закону N 3817 оптова торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, іншим суб'єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі тютюновими виробами або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.
Відповідно до частини другої статті 23 Закону N 3817 роздрібна торгівля на території України тютюновою сировиною, сировиною для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотином (токсичним алкалоїдом, екстрагованим з тютюну або отриманим шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТ ЗЕД) окремо або в наборах забороняється.
Заборона, визначена абзацом першим цієї частини, також поширюється на безоплатне розповсюдження на території України тютюнової сировини, сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та/або нікотину (токсичного алкалоїду, екстрагованого з тютюну або отриманого шляхом хімічного синтезу, який відповідає товарній позиції 2939 згідно з УКТЗЕД) окремо або в наборах.
Враховуючи вищевикладене, у разі оптового продажу у спільному фасуванні та маркуванні нікотину та його солей, харчових ароматизаторів, які не містять нікотину та імітують аромат та/або смак фруктів, солодощів, тютюнових виробів, напоїв, овочів та гліцерину, як сировини для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, суб'єктам господарювання, які мають ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, такий продаж суперечитиме вимогам частини другої статті 23 Закону N 3817.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
