Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
Від 09.02.2026 № 723/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Щодо норм законодавства з обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо норм законодавства з обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство повідомляє, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та є платником ПДВ та планує здійснювати операції з роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями, в тому числі і алкогольними напоями та тютюновими виробами.
Враховуючи зазначене вище та вимоги Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі – Закон № 3817), Товариство запитує: Чи має право економічний оператор – покупець/отримувач у разі виявлення ним розбіжностей між даними Акцизного електронного документу (далі – АЕД) та фактично отриманими товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, та/або невідповідності отриманих товарів (продукції) або недоліків в отриманих товарах (продукції),
передавати/реалізовувати іншим суб’єктам господарювання або реалізовувати кінцевим споживачам ту частину отриманого товару (продукції), маркованої графічними елементами електронних марок акцизного податку, яка не містить розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами (продукцією), а також яка не містить невідповідностей або недоліків в отриманих товарах (продукції)?
Щодо зазначеного питання
Відповідно до пункту 24 частини першої статті 1 Закону № 3817 Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).
Згідно із пунктом 1 частини першої статті 1 Закону № 3817 АЕД - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції).
Відповідно до частини першої статті 60 Закону № 3817 АЕД складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).
У разі виявлення економічним оператором - покупцем/отримувачем розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення такого факту зобов’язаний поінформувати про це економічного оператора - продавця/постачальника за допомогою програмних засобів Електронної системи шляхом складення одного з таких повідомлень:
про невідповідність даних АЕД для внесення економічним оператором - продавцем/постачальником відповідних змін до АЕД;
про невідповідність отриманих товарів (продукції) для подальшого повернення таких товарів (продукції), щодо яких виявлено розбіжності з АЕД, продавцю/постачальнику.
До дати внесення відповідних змін продавцем/постачальником до АЕД отриманий товар (продукція) не може бути переданий/реалізований іншим суб’єктам господарювання або реалізований кінцевим споживачам (крім випадків отримання товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, унікальні ідентифікатори яких зазначені в АЕД, та у кількості не більше ніж зазначено в АЕД).
У разі виявлення економічним оператором - покупцем/отримувачем невідповідності отриманих товарів (продукції) або недоліків в отриманих товарах (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня за днем виявлення таких фактів за допомогою програмних засобів Електронної системи складає повідомлення про виявлені невідповідності/недоліки. У такому разі економічний оператор - покупець/отримувач зобов’язаний повернути такі товари (продукцію) продавцю/постачальнику та на дату такого повернення за допомогою програмних засобів Електронної системи скласти АЕД з ознакою "повернення товару (продукції)" або "повернення товару (продукції) для усунення недоліків", до якого в обов’язковому порядку додаються сканкопії документів, що підтверджують виявлені невідповідності/недоліки товарів (продукції).
У разі неможливості внесення продавцем/постачальником змін до АЕД такий АЕД анулюється економічним оператором - постачальником/продавцем.
Порядок складення акцизного електронного документа затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1144 "Про затвердження Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа" (далі – Порядок № 1144).
Відповідно до пункту 28 Порядку № 1144 на дату отримання маркованих товарів економічним оператором - покупцем (отримувачем) дані акцизного електронного документа перевіряються економічним оператором - покупцем (отримувачем) таких товарів шляхом зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів, нанесених на такі товари, та підтверджуються економічним оператором - покупцем (отримувачем) шляхом накладення на такий акцизний електронний документ кваліфікованого електронного підпису економічного оператора - покупця (отримувача) або його уповноважених представників.
До моменту вчинення дій, які підтверджують отримання маркованих товарів, економічний оператор - покупець (отримувач) може відмовитися від отримання таких товарів шляхом відхилення акцизного електронного документа в Електронній системі із зазначенням причини такого відхилення, передбаченої угодою між економічними операторами, або у зв’язку з відсутністю будь-яких угод між економічними операторами. У такому разі переміщення маркованого товару до економічного оператора - продавця (постачальника) відбувається на підставі відхиленого акцизного електронного документа, а маркований товар вважається таким, що обліковується на об’єкті економічного оператора продавця (постачальника), з якого відбувалося відвантаження, з моменту підтвердження такого відхилення шляхом накладення кваліфікованого електронного підпису уповноважених представників економічного оператора - продавця (постачальника) (пункт 29 Порядку № 1144).
Абзацом першим пункту 31 Порядку № 1144 передбачено, що у разі виявлення економічним оператором - покупцем (отримувачем) маркованого товару розбіжностей між відомостями (даними) акцизного електронного документа та фактично отриманим маркованим товаром, такий економічний оператор не пізніше наступного робочого дня після дня виявлення зазначеного факту зобов’язаний поінформувати економічного оператора - продавця (постачальника) за допомогою програмних засобів Електронної системи про такі розбіжності шляхом складення повідомлення про невідповідність відомостей (даних) акцизного електронного документа для внесення економічним оператором - продавцем (постачальником) відповідних змін до акцизного електронного документа або про невідповідність отриманих маркованих товарів для подальшого повернення товарів, щодо яких виявлено розбіжності з відомостями (даними) акцизного електронного документа, продавцю (постачальнику).
У разі виявлення інших розбіжностей, крім тих, що зазначені в абзаці першому цього пункту, економічний оператор - покупець (отримувач) не пізніше наступного робочого дня після дня виявлення фактів невідповідності отриманих маркованих товарів за допомогою програмних засобів Електронної системи складає повідомлення про невідповідність для подальшого повернення таких товарів продавцю (постачальнику) для усунення виявлених недоліків (абзац другий пункту 31 Порядку № 1144).
Згідно із пунктом 35 Порядку № 1144 у разі отримання повідомлення про невідповідність економічний оператор за допомогою програмних засобів Електронної системи здійснює внесення змін до такого АЕД, який повторно надсилається економічному оператору - покупцю (отримувачу), який у разі відсутності зауважень накладає на нього кваліфікований електронний підпис, чим підтверджує отримання маркованого товару.
Отже, враховуючи викладене вище, у разі виявлення економічним оператором - отримувачем розбіжностей між даними АЕД та фактично отриманими товарами, маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку, отриманий товар можливо реалізовувати іншим суб’єктам господарювання або кінцевим споживачам тільки після корегування АЕД у встановленому порядку (крім випадків отримання товарів, маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, унікальні ідентифікатори яких зазначені в АЕД, та у кількості не більше ніж зазначено в АЕД).
Поряд з цим, звертаємо увагу, що до 1 листопада 2026 року програмне забезпечення Електронної системи функціонує у тестовому режимі.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).