ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.01.2026 р. N 550/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством у грудні 2023 року був укладений договір про постачання товарів, згідно з умовами якого до ціни товарів включено ПДВ за основною ставкою. При здійсненні операцій з постачання таких товарів були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідні податкові накладні. У 2025 році пункти договору, в частині включення до договірної ціни суми ПДВ за основною ставкою, визнані судовим рішенням недійсними, оскільки до таких операцій мала застосуватися нульова ставка ПДВ.
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1 - 4) щодо порядку коригування податкових зобов'язань з ПДВ у випадку, описаному у зверненні, відображення такого коригування у податковій звітності з ПДВ.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2, 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Правила складання податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної регулюються статтями 201 та 192 розділу V Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267, зі змінами.
Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Пунктом 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Кодексу передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 глави 2 розділу II Кодексу), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289, зі змінами (далі - Порядок N 21).
Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку N 21 до податкової декларації з ПДВ (далі - декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.
Пунктом 6 розділу III Порядку N 21 передбачено, що платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
У складі декларації подаються передбачені Порядком N 21 додатки, які додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пункти 9 та 11 розділу III Порядку N 21).
Якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації, якщо від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації (підпункти 1 та 2 пункту 5 розділу V Порядку N 21).
При заповненні рядків 19, 20.1, 20.2 та 21 декларації обов'язковим є подання до неї додатку 2 (Д2) (підпункти 2, 4 та 5 пункту 5 розділу V Порядку N 21).
У таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації розшифровується сума від'ємного значення з рядка 19 декларації в розрізі: звітних (податкових) періодів, у яких виникло від'ємне значення; податкових накладних / розрахунків коригування / інших документів, згрупованих по періодах їх складання окремо по кожному постачальнику товарів/послуг, за якими сформовано таке від'ємне значення. Відомості про суми від'ємного значення зазначаються у хронологічному порядку виникнення таких сум, починаючи зі звітного (податкового) періоду, який є найбільш давнім до дати подання декларації (найдавніший звітний (податковий) період) (рядок 1), та закінчуючи найближчим звітним (податковим) періодом.
Порядок заповнення уточнюючого розрахунку визначений розділом VI Порядку N 21.
У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (пункт 8 розділ VI Порядку N 21).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 4
У разі, якщо Товариством була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна, в якій невірно застосована ставка податку, то з метою виправлення допущеної помилки у такій податковій накладній Товариство повинно на дату її виявлення скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, в якому вивести в нуль її показники, та скласти нову податкову накладну датою виникнення податкових зобов'язань із застосуванням правильної ставки податку.
При цьому Товариство та покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була нарахована (сплачена) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцю, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.
Крім того, якщо Товариством у декларації за відповідний звітний (податковий) період операції з постачання товарів, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою відображено за ставкою у розмірі 20 відсотків, то такий платник зобов'язаний подати до такої декларації за відповідний звітний (податковий) період уточнюючий розрахунок, у якому зменшити податкові зобов'язання за такими операціями, нарахованими за ставкою ПДВ у розмірі 20 відсотків, та зазначити у відповідному рядку уточнюючого розрахунку обсяг операції, яка оподатковується за нульовою ставкою ПДВ. При цьому дані розрахунку коригування, складеного до податкової накладної, в якій невірно застосована ставка податку, не підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ.
З урахуванням положень, визначених у пункті 201.10 статті 201 розділу V Кодексу відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не звільняє такого продавця від обов'язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Якщо в результаті такого уточнення виникає від'ємне значення звітного (податкового) періоду, що уточнюється, до уточнюючого розрахунку необхідно подати додаток 2 (Д2) з відміткою "Уточнюючий".
У графі 4 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до уточнюючого розрахунку вказується індивідуальний податковий номер або умовний індивідуальний податковий номер постачальника за якими сформоване від'ємне значення звітного (податкового) періоду, що уточнюється.
Звертаємо увагу, у разі виправлення значення рядка 21 декларації, яке у майбутніх періодах впливатиме на значення рядка 18 чи рядка 20.2, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 21 декларації впливало на значення рядка 18 чи рядка 20.2 (пункт 6 розділу VI Порядку N 21).
Додатково інформуємо, що правомірність декларування показників у податковій звітності з ПДВ в кожній окремій ситуації може бути встановлена виключно за результатами проведення контролюючим органом відповідних перевірок, передбачених Кодексом.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).