ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 16.01.2026 р. N 374/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства з питань практичного застосування окремих норм законодавства щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомляє, що необхідність отримання індивідуальної податкової консультації обумовлена потребою розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати Товариству, яке отримало ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами.
Товариство запитує:
1. Які документи повинно мати Товариство, щоб вважати нарахування грошового забезпечення для застрахованих осіб, зокрема мобілізованих до ЗСУ?
2. Якими нормативними документами передбачено можливість отримання таких документів для підприємства, якщо застраховані особи, зокрема мобілізовані до ЗСУ, або уповноважений представник територіального центру комплектування та соціальної підтримки, відмовляється надавати їх, посилаючись на Указ Президента України про загальну мобілізацію N 69/2022 від 24.02.2022, та постанову Кабінету Міністрів України від 16 травня 2024 року N 560 "Питання проведення призову громадян на військову службу під час мобілізації, на особливий період".
3. Чи обов'язково і в які терміни оновлювати документи застрахованих осіб, які були на грошовому забезпеченні, зокрема мобілізованих до ЗСУ?
4. Якщо застраховані особи, зокрема мобілізовані до ЗСУ, відсутні на робочому місці та з різних причин не виходять на зв'язок, але їх неможливо звільнити згідно з Законом України від 21 жовтня 2025 року N 4643-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", враховуються дані цих застрахованих осіб при розрахунку середньої заробітної плати?
5. Якщо застраховані особи, які були на грошовому забезпеченні, зокрема мобілізованими до ЗСУ, закінчили службу та не повідомили підприємство про бажання працювати чи звільнятися, при тому що їхній подальший стан не відомий, враховуються дані цих застрахованих осіб при розрахунку середньої заробітної плати?
Щодо питання 4
Відповідно до частини тринадцятої статті 42 Закону України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817) розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб'єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб'єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб'єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).
При визначенні середньої заробітної плати застосовуються показники, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Розрахунок), заповнені відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (далі - Порядок), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, а саме:
1. сума нарахованої заробітної плати - рядок 1.1 розділу I Розрахунку;
2. сума оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків - рядок 1.3 розділу I Розрахунку;
3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України - рядок 1.4 розділу I Розрахунку;
4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) - рядок 103 Розрахунку.
Тобто для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб'єктом господарювання, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу I Розрахунку ділиться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) - значення показника рядка 103 Розрахунку.
Середня щомісячна заробітна плата = рядок 1.1 + рядок 1.3 + рядок 1.4 / рядок 103.
Також ні Порядком, ні формою Податкового розрахунку не передбачено будь-яких особливостей щодо відображення інформації у рядках 1.1, 1.3, 1.4 розділу I Податкового розрахунку стосовно працівників, які відсутні на робочому місці з будь-яких причин. Отже, у вказаних рядках зазначається загальна інформація щодо працівників.
Щодо питань 1, 2, 3 та 5
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року N 227, із змінами) (далі - Положення N 227).
Відповідно до пп. 1 п. 3 Положення N 227 основними завданнями ДПС є реалізація державної податкової політики, здійснення в межах повноважень, передбачених законом, контролю за надходженням до бюджетів та державних цільових фондів податків, зборів, платежів, державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, державної політики з адміністрування єдиного внеску, державної політики у сфері контролю за своєчасністю здійснення розрахунків в іноземній валюті в установлений законом строк, дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.
Згідно з статтею 17 Конституції Україні держава забезпечує соціальний захист громадян України, які перебувають на службі у Збройних Силах України та в інших військових формуваннях, а також членів їхніх сімей.
Закон України 20 грудня 1991 року N 2011-XII "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей" (далі - Закон N 2011) визначає основні засади державної політики у сфері соціального захисту військовослужбовців та членів їх сімей, встановлює єдину систему їх соціального та правового захисту, гарантує військовослужбовцям та членам їх сімей в економічній, соціальній, політичній сферах сприятливі умови для реалізації їх конституційного обов'язку щодо захисту Вітчизни та регулює відносини у цій галузі.
Відповідно до статті 1 Закону N 2011 соціальний захист військовослужбовців - діяльність (функція) держави, спрямована на встановлення системи правових і соціальних гарантій, що забезпечують реалізацію конституційних прав і свобод, задоволення матеріальних і духовних потреб військовослужбовців відповідно до особливого виду їх службової діяльності, статусу в суспільстві, підтримання соціальної стабільності у військовому середовищі. Це право на забезпечення їх у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, у старості, а також в інших випадках, передбачених законом.
Згідно з частиною першою статті 9 Закону N 2011 держава гарантує військовослужбовцям достатнє матеріальне, грошове та інші види забезпечення в обсязі, що відповідає умовам військової служби, стимулює закріплення кваліфікованих військових кадрів.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері праці та соціальної політики, інші центральні органи виконавчої влади відповідно до їх компетенції розробляють та вносять у встановленому порядку пропозиції щодо грошового забезпечення військовослужбовців.
Отже, питання щодо грошового забезпечення військовослужбовців, отримання необхідних документів для застрахованих осіб, мобілізованих до збройних сил України, оновлення таких документів, не належать до компетенції ДПС.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).