Щодо окремих норм законодавства стосовно необхідності подання Заявки на переміщення пального

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно необхідності подання Заявки на переміщення пального та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що воно є платником податку на загальних підставах, та є платником ПДВ. Товариство планує орендувати складське та офісне приміщення в місті.

Товариство зазначає, що для безперебійної роботи складського та офісного приміщення при відключенні електропостачання, Товариство планує використовувати електричні дизельні генератори як основне або резервне джерело живлення. Зазначений дизельний генератор працює на дизельному пальному. У зв'язку з відсутністю бензовозів, Товариство планує купувати на АЗС дизельне пальне та доставляти його до генератора у каністрах орендованим (або власним) легковим автомобілем, й одразу заливати в бак генератора.

У зв'язку із вищезазначеним у Товариства виникла необхідність отримати консультацію щодо необхідності йому подавати Заявку на переміщення пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, у разі, якщо Товариство планує купувати дизельне пальне на АЗС та доставляти це дизельне пальне до генератора у декількох спеціалізованих каністрах ємністю до 5 літрів кожна, але сумарно не більше 60 літрів за одну доставку орендованим (або власним) легковим автомобілем й одразу заливати це пальне в бак генератора.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи необхідно Товариству - не платнику акцизного податку подавати Заявку на переміщення пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, у разі, якщо Товариство планує купувати дизельне пальне на АЗС та доставляти це дизельне пальне до генератора у декількох спеціалізованих каністрах ємністю до 5 літрів кожна, але сумарно не більше 60 літрів за одну доставку орендованим (або власним) легковим автомобілем й одразу заливати це пальне в бак генератора (Товариство повідомляє, що пальне в даному випадку використовує для власного споживання)?

2. Чи необхідно Товариству - платнику акцизного податку подавати Заявку на переміщення пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, у разі, якщо Товариство планує купувати дизельне пальне на АЗС та доставляти це дизельне пальне до генератора у декількох спеціалізованих каністрах ємністю до 5 літрів кожна, але сумарно не більше 60 літрів за одну доставку орендованим (або власним) легковим автомобілем й одразу заливати це пальне в бак генератора (Товариство повідомляє, що пальне в даному випадку використовує для власного споживання)?

Щодо зазначених питань

Згідно з пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Підпунктом 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Відповідно до пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу транспортні засоби, що набули статусу акцизних складів пересувних, а також транспортні засоби, що використовуються суб'єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки, повинні обліковуватися в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, створення та ведення якого забезпечується центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Включення/виключення транспортних засобів до/з Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, здійснюється автоматично на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, або на підставі заявок на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, із зазначенням періоду переміщення такого пального або спирту етилового, або на підставі митних декларацій при переміщенні пального або спирту етилового митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України. Такі заявки подаються суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизних складів, до переміщення митною територією України у транспортних засобах, які не є акцизними складами пересувними, власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки. Форма заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Такі заявки у формі електронних документів надсилаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не зазначені в акцизних накладних, зареєстрованих у Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на операції, при здійсненні яких переміщується пальне або спирт етиловий у таких транспортних засобах, а також не зазначені у заявках на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними (далі - Заявка), які надіслані центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забороняється.

Форма Заявки та Порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 08.05.2019 N 188 (далі - Порядок N 188).

Пунктом 2 Порядку N 188 визначено, що Заявки складають суб'єкти господарювання, які не є розпорядниками акцизних складів та здійснюють переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Отже, при переміщенні пального у спеціалізованих каністрах, у тому числі ємністю до 5 літрів, у суб'єкта господарювання - неплатника акцизного податку з реалізації пального, який використовує пальне виключно для власного споживання, виникає обов'язок щодо подачі Заявки до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Такий обов'язок не виникає у такого суб'єкта тільки при переміщенні пального у споживчій тарі до 5 літрів.

Переміщення пального у спеціалізованих каністрах у тому числі ємністю до 5 літрів, платниками акцизного податку з реалізації пального, може здійснюватися у транспортних засобах, включених до Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий, на підставі даних акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Відповідно для здійснення такого переміщення платнику акцизного податку з реалізації пального необхідно зареєструвати акцизні накладні, складені на операції, при здійсненні яких пальне переміщується у таких транспортних засобах, у Єдиному реєстрі акцизних накладних. Такий обов'язок не виникає у платника акцизного податку при переміщенні пального у споживчій тарі до 5 літрів.

Відповідно до пункту 83 частини першої статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" споживча тара - тара для товару (продукції), вартість якої є складовою частиною вартості такого товару (продукції) для кінцевого споживача.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу II Кодексу).