ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 28.11.2025 р. N 6330/ІПК/20-40-24-07-05
Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.
Платник податку у зверненні повідомив, що є фізичною особою - підприємцем третьої групи, без найманих працівників. З 2025 року платник перебуває у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та отримує державну соціальну допомогу відповідно до законодавства України. У кабінеті на порталі Пенсійного фонду України з період отримання допомоги відображено повні місяці страхового стажу, що свідчить про сплату єдиного внеску за платника, спочатку Управлінням соціального захисту населення, а потім - Головним управлінням Пенсійного фонду України.
Таким чином, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи (без найманих працівників), отримуючи державну допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку і за яку органи соціального захисту сплачують єдиний внесок, не сплачувати єдиний внесок за себе, починаючи з 1 жовтня 2025 року, відповідно до Закону України від 16 липня 2025 року N 4536-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Закону України "Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення" та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства" (далі - Закон N 4536)?
2. Якщо так, то які документи необхідно мати для підтвердження цього права під час податкової перевірки?
Щодо першого та другого питань
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку передбачено Законом України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (зі змінами) (далі - Закон N 2464).
Дія Закону N 2464 поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов'язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску.
Страхувальники - роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону N 2464 зобов'язані сплачувати єдиний внесок (пункт 10 частини першої статті 1 Закону N 2464).
Застрахована особа - це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (пункт 3 частини першої статті 1 Закону N 2464).
Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону N 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування (крім електронних резидентів (е-резидентів).
Згідно з пунктом 3 частини першої статті 7 Закону N 2464 для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 Закону N 2464, які обрали спрощену систему оподаткування, єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 Закону N 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 Закону N 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п'ята статті 8 Закону N 2464).
Крім того, відповідно до абзацу сьомого пункту 1 частини першої статі 4 Закону N 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства для осіб:
осіб, які доглядають за дитиною до досягнення нею трирічного віку та відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та/або при народженні дитини, усиновленні дитини (абзац дванадцятий пункту 1 частини першої статті 4 Закону N 2464).
Відповідно до пункту 1 частини першої статті 7 Закону N 2464 єдиний внесок нараховується для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 Закону N 2464, - на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства.
Нарахування та сплата єдиного внеску за платників, зазначених у абзаці сьомому пункту 1 частини першої статі 4 Закону N 2464, здійснюється за рахунок коштів державного бюджету в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, але не менше мінімального страхового внеску за кожну особу.
Частиною шостою статті 4 Закону N 2464 (у редакції Закону N 4536) визначено, що особи, зазначені, зокрема, у пункті 4 частини першої статті 4 Закону N 2464, звільняються від сплати за себе єдиного внеску за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем, зокрема резидентом Дія Сіті, сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше мінімального страхового внеску. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску, встановлену Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
На виконання вимог, зазначених у пункті 1 частини першої статті 7 Закону N 2464, згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2011 року N 178 (зі змінами) затверджено Порядок нарахування та сплати єдиного внеску за деякі категорії застрахованих осіб (далі - Порядок N 178).
Підпунктом 2 пункту 1 Порядку N 178 передбачено, що Порядок визначає механізм сплати єдиного внеску, зокрема, за осіб, які доглядають за дитиною до досягнення нею трирічного віку та відповідно до закону отримують допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та/або допомогу при народженні дитини, при усиновленні дитини.
При цьому за осіб, зазначених у підпункті 2 пункту 1 Порядку N 178 єдиний внесок нараховується на суми допомоги при народженні дитини (крім суми, яка виплачується одноразово) та/або суми допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, нарахованої за базовий звітний період (підпункт 2 пункту 2 Порядку N 178).
Пунктом 3 Порядку N 178 визначено, що єдиний внесок нараховується у розмірі 22 відсотки суми грошового забезпечення, допомоги або компенсації.
За осіб, зазначених у підпунктах 1 - 3 пункту 1 Порядку N 178, у тому числі в разі отримання декількох видів грошового забезпечення, допомоги або компенсації одночасно, єдиний внесок визначається в розмірі мінімального страхового внеску за кожну особу, встановленого законом.
Водночас відповідно до підпункту 2 пункту 4 Порядку N 178 обчислення єдиного внеску за осіб, зазначених у підпунктах 2 - 4 пункту 1 Порядку N 178, здійснюється структурними підрозділами з питань соціального захисту населення районних, районних у мм. Києві та Севастополі державних адміністрацій, виконавчими органами сільських, селищних, міських, районних у містах (у разі утворення) рад (далі - Платники), якщо виплата допомоги або компенсації проводиться такими структурними підрозділами.
Платники подають до територіальних податкових органів звіти про нарахування та сплату єдиного внеску у строки, порядку та за формою, що встановлюється Міністерством фінансів України за погодженням з Пенсійним фондом України та Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (пункт 7 Порядку N 178).
Враховуючи викладене, у разі якщо фізична особа - підприємець перебуває у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, і роботодавцем сплачується за таку особу єдиний внесок у розмірі не меншому від мінімального страхового внеску, то у такому випадку фізична особа - підприємець з 01 жовтня 2025 року звільняється від сплати єдиного внеску за себе.
Подання фізичними особами - підприємцями додаткових документів щодо інформування контролюючого органу про сплату єдиного внеску роботодавцем чинним законодавством не передбачено, але Ви маєте право отримати довідку про нарахування та сплату єдиного внеску з Пенсійного фонду України.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.