ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.11.2025 р. N 6109/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків зареєстрований платником єдиного податку з 05.10.2021 через застосунок "Дія", при реєстрації вказана податкова адреса Луганська обл., м. [...], яка на той момент вже належала до тимчасово окупованих територій. Фактично платник податків з 2015 року проживав у м. [...], де придбав квартиру, а з 2022 року тимчасово орендує житло у м. [...]. Усі податки сплачує своєчасно та в повному обсязі на рахунки Державного казначейства.
У грудні 2024 року, після отримання повідомлення від банку, де платник податків має рахунок як фізична особа - підприємець, щодо необхідності зміни адреси реєстрації на підконтрольну територію, платник податків з 01.01.2025 змінив податкову адресу у Єдиному державному реєстрі на фактичну - м. [...].
На даний час контрагенти платника податків отримали від податкових органів м. Києва повідомлення про нібито обов'язок утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із виплат на користь платника податків, оскільки попередня адреса була зареєстрована на тимчасово окупованій території за період з 05.10.2021 по 31.12.2024.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи зобов'язані податкові агенти утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з виплат на користь фізичної особи - підприємця, якщо її податкова адреса була зареєстрована на тимчасово окупованій території, але фактичне місце проживання та ведення господарської діяльності знаходиться на підконтрольній території, а всі податки сплачуються в повному обсязі до бюджету України?
Згідно з інформацією, яка міститься в Інформаційно-комунікаційній системі "Податковий блок", фізична особа - підприємець [...], ідентифікаційний номер [...], була зареєстрована до 01.01.2025 як фізична особа - підприємець за адресою: Україна, Луганська обл., [...] район, м. [...], вул. [...].
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 292.9 ст. 292 Кодексу доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV Кодексу.
При цьому доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу).
Відповідно до пп. 2 п. 297.1 ст. 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів, зокрема:
податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об'єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 Кодексу.
При цьому слід зазначити, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається дохід фізичної особи - підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу (пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Крім того, згідно з пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платниками військового збору є, зокрема:
фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп (пп. 2 п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Військовий збір для платників збору, зазначених, зокрема, у пп. 2 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п'ятий пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 2 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 3 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить - для платників, зазначених у пп. 2 пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць.
Крім того, згідно з п. 177.8 ст. 177 Кодексу під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності.
Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, яка здійснює діяльність на підконтрольній території України, під час нарахування (виплати) їй юридичною особою доходу, не утримує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір за умови надання такою фізичною особою - підприємцем копії документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності (витяг з реєстру платників єдиного податку).
Разом з тим відповідно до п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об'єднаних сил (ООС), для платників податків, які станом на 14 квітня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно до Постанови Верховної Ради України від 17 березня 2015 року N 254-VIII "Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями" (далі - Постанова N 254), або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об'єкти оподаткування місцевими податками, зборами на цих територіях, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу. Дія п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону N 1207.
У п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу терміни вживаються в такому значенні, зокрема, тимчасово окупована територія - територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до Постанови N 254, на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України.
Тобто дія п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу застосовується на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об'єднаних сил (ООС).
Так, розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07 листопада 2014 року N 1085-р затверджено Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, до якого внесено населені пункти [...] району, Луганської області.
Відповідно до пп. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов'язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 та пп. 2 п. 297.1 ст. 297 Кодексу.
Доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до пп. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи - підприємця та/або доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку.
Таким чином, оскільки Ваша податкова адреса до 01.01.2025 знаходилася на тимчасово окупованій території, а саме Луганська обл., [...] район, то оподаткування доходу, отриманого Вами від здійснення господарської діяльності у період з 05.10.2021 по 31.12.2024, здійснюється у порядку, визначеному пп. 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, тобто суб'єкти господарювання, які нараховували (виплачували) вказаний дохід, зобов'язані були утримати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у джерела виплати та перерахувати його до бюджету.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.