ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 13.10.2025 р. N 5452/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство за результатом проведених торгів уклало з державним підприємством державні контракти про закупівлю продуктів харчування (комплект продуктів харчування) для особового складу (годування штатних тварин в стаціонарних та польових умовах (далі - Договори). Договори укладено відповідно до Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України з урахуванням норм постанови Кабінету Міністрів України від 11 листопада 2022 року N 1275 "Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану" та наказу Міністерства оборони України від 15.11.2019 N 591 "Про затвердження Каталогу продуктів харчування" (далі - Каталог продуктів).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) чи будуть дотримано вимоги ПКУ та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307), при реєстрації Товариством податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідно до Договорів щодо поставки комплектів продуктів харчування за Каталогом продуктів для особового складу (годування штатних тварин) в стаціонарних та польових умовах у разі використання коду згідно з УКТ ЗЕД 2106 "Харчові продукти, в іншому місці не зазначені";
2) чи будуть підтверджені податкові зобов'язання з ПДВ в описаній у зверненні ситуації?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ ( пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з частиною першою статті 11 Закону України від 02 грудня 1999 року N 671/97-ВР "Про торгово-промислові палати в Україні" (далі - Закон N 671) торгово-промислові палати мають право, зокрема:
проводити на замовлення українських та іноземних підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів (у тому числі експортних та імпортних) і визначати їх вартість;
засвідчувати і видавати сертифікати про походження товарів, сертифікати визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями та інші документи, пов'язані із здійсненням зовнішньоекономічної діяльності.
Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку ( частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.
Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "л" пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема такими реквізитами є:
опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.
При складанні податкової накладної опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця) зазначається у графі 2 табличної частини податкової накладної, а код товару згідно з УКТ ЗЕД - у графі 3.1.
При цьому код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару:
для підакцизних і імпортних товарів - 10 знаків,
для інших товарів - не менше 4 знаків.
У випадку постачання товару, ввезеного на митну територію України, додатково заповнюється графа 3.2 податкової накладної, в якій проставляється позначка "X". Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.
Номенклатура товарів продавця має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів.
Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19 жовтня 2022 року N 2697-IX "Про Митний тариф України".
В свою чергу, Митний тариф містить Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД, примітки, додаткові примітки до розділів, груп і товарних підпозицій.
Тобто, класифікація товарів здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД (далі - Правила), приміток, додаткових приміток до розділів, груп і товарних підпозицій.
Визначення коду УКТ ЗЕД набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції, та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, здійснюється з урахуванням Правила 3.
Операція з постачання набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції, та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, в податковій накладній відображається одним рядком.
Графи 6 та 7 податкової накладної щодо кількості та ціни постачання одиниці товару заповнюються у встановленому порядку (ціна одиниці набору (комплекту) товарів та кількість таких наборів (комплектів)).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1 - 2
Достовірність нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та/або правомірність складання податкових накладних та реєстрації їх в ЄРПН може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
Водночас ДПС інформує, що операції з постачання на митній території України відповідно до Договорів комплектів продуктів харчування за Каталогом продуктів для особового складу (годування штатних тварин) в стаціонарних та польових умовах підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за ставкою 20 відсотків.
При цьому складання та реєстрація в ЄРПН податкових накладних за такими операціями здійснюється у загальному порядку та з урахуванням Правил, за умови правильного визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, інших обов'язкових реквізитів та належного оформлення первинних документів.
Класифікація товарів (у тому числі таких, що поставляються у комплектах) згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС.
З питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД для товарів, що поставляються в комплектах, при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) ДПС пропонує звертатись до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідного інституту судових експертиз.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
