ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.10.2025 р. N 5361/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що з (...) є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків та здійснює свою діяльність за наступними КВЕДами:
62.01 Комп'ютерне програмування (основний);
63.99 Надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.;
63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов'язана з ними діяльність;
62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем;
62.03 Діяльність із керування комп'ютерним устаткуванням;
62.02 Консультування з питань інформатизації.
При здійсненні господарської діяльності у платника податків виникла необхідність в укладенні з контрагентами комісійного договору на придбання послуг. З метою дотримання чинного законодавства та уникнення порушень, зокрема, у галузі податкового законодавства. Так, виступаючи з боку комісіонера, платник податків планує укладати договори комісії з закладами громадського харчування (комітентами).
Отже, платник податків як комісіонер, буде здійснювати пошук суб'єкта(-ів) господарювання, що може доставляти товари комітента (закладу харчування) кінцевим споживачам. Платник податків буде укладати договір(-и) з відповідним суб'єктом господарювання (службою доставки) від власного імені, проте в інтересах та за рахунок комітента (закладу харчування).
Оплата комісійної винагороди буде здійснюватись на наступних умовах:
"4.1. Комісіонер зобов'язується укладати правочини (договори), спрямовані на доставку товарів Комітента з дотриманням наступних умов: ціна послуг доставки товарів за правочинами (договорами), які укладає Комісіонер в інтересах та за рахунок Комітента не може перевищувати 25 відсотків від оголошеної вартості товарів, що підлягають доставці.
4.2. Винагородою Комісіонера за даним Договором є різниця між ціною, встановленою Комітентом для доставки товарів (передбаченою п. 4.1 Договору), та фактичною, вигіднішою ціною, за якою комісіонером було виконано умови договору.
4.3. Якщо Комісіонер вчинив правочин з ціною доставки, що є вищою, ніж передбачено пунктом:
4.1. Договору, Комітент має право не прийняти виконання, заявивши про це Комісіонеру протягом 1 (одного) робочого дня після отримання повідомлення про такий правочин. Якщо Комісіонер при виконанні Договору заплатив різницю у ціні, Комітент не має права відмовитися від прийняття виконання. У такому випадку комісійна винагорода Комісіонеру не сплачується, а Комітент компенсує Комісіонеру виключно витрати на виконання Договору у розмірі, передбаченому пунктом 4.1 Договору.
4.4. Комітент зобов'язується компенсувати Комісіонеру витрати на виконання договору, але не більше, ніж у розмірі, передбаченому п. 4.1 Договору. Витратами на виконання Договору вважаються витрати Комісіонера на безпосередню оплату послуг за договором про надання послуг доставки та інші витрати, прямо пов'язані з виконанням цього Договору.
4.5. Компенсація витрат Комісіонера здійснюється Комітентом один раз на календарний місяць на підставі рахунку, наданого Комісіонером, не пізніше 5 (п'яти) календарних днів з моменту отримання відповідного рахунку.
4.6. Виплата винагороди Комісіонеру здійснюється Комітентом до 15 (п'ятнадцятого) числа місяця, наступного за звітним, на підставі наданого Комісіонером рахунку. Комісіонер разом з рахунком на оплату наданих послуг зобов'язується надати Комітенту звіт про виконання умов даного Договору у довільній письмовій формі".
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи вважатиметься доходом у розумінні ст. 292 Кодексу та підлягатимуть оподаткуванню, як дохід фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку суми, що сплачуються Комітентом (закладом харчування) Комісіонеру на підставі п. 4.5 Договору комісії, як компенсація документально підтверджених витрат Комісіонера на оплату послуг служби доставки?
Згідно з частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Особливості укладання договору комісії визначено главою 69 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).
Відповідно до ст. 1011 ЦКУ за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.
При цьому істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов'язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну ( ст. 1012 ЦКУ).
Частиною першою ст. 1013 ЦКУ передбачено, що комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії.
Крім того, згідно з частиною першою ст. 1022 ЦКУ після вчинення правочину за дорученням комітента комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.
Частиною першою ст. 901 глави 63 ЦКУ, визначено, що за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (абзац перший п. 291.3 ст. 291 Кодексу).
Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Водночас, нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб'єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої - третьої груп.
Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Водночас п. 292.4 ст. 292 Кодексу визначено, що у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).
При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) ( п. 292.6 ст. 292 Кодексу).
Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) ( п. 291.6 ст. 291 Кодексу).
Отже, якщо дохід у вигляді суми компенсації витрат на оплату послуг служби доставки, понесених фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку на підставі договору про надання послуг з доставки, отримується таким платником єдиного податку в межах обраних видів діяльності (обраних Вами КВЕДів), то такий дохід включається до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку з відповідним оподаткуванням.
Разом з тим, якщо зазначений дохід отримується фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку від виду діяльності, не зазначеного у реєстрі платників єдиного податку, то платник єдиного податку зобов'язаний подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, застосувати до суми такого доходу ставку єдиного податку 15 відсотків та за заявою перейти на загальну систему оподаткування.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.