ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.09.2025 р. N 4756/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податку у зверненні повідомив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем [...] року, з [...] року перейшов на спрощену систему оподаткування, з [...] року змінив групу єдиного податку, податкова адреса знаходиться в межах Харківської міської територіальної громади.
Платник податків просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи має право фізична особа - підприємець не сплачувати військовий збір згідно Закону України від 04 грудня 2024 року N 4113-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні"?
Відповідно до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за N 380/43786 (зі змінами) (далі - Наказ N 376), територія Харківської міської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022.
Наказ N 376 набрав чинності 20 березня 2025 року.
Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану" та Законом України від 04 грудня 2024 року N 4113-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" внесено зміни до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платниками військового збору є, зокрема:
фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи ( підпункт 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Військовий збір для платників збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п'ятий підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року ( підпункт 2 підпункту 1.2 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить - 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць ( підпункт 2 підпункту 1.3 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Платники військового збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, здійснюється контролюючими органами (абзац перший підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
При цьому відповідно до абзацу третього підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.
Разом з тим, підпункт 1.12 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу визначено, що платники військового збору - фізичні підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп, податкова особи адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому, якщо платники військового збору - фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп не сплачують єдиний податок та військовий збір, такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому єдиний податок та військовий збір не сплачувався.
Для таких платників військового збору, які скористалися правом не сплачувати військовий збір, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з військового збору, визначене абзацом першим підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Податкові зобов'язання із сплати військового збору нараховуються таким платникам збору за періоди, за які був сплачений військовий збір, що відображені в декларації платника єдиного податку.
Норми підпункту 1.12 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи - підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому підпункту 1.12 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, територію України.
Згідно інформаційних баз ДПС Ви були платником єдиного податку третьої групи з 01.04.2017, з 01.10.2024 року перейшли на другу групу.
Враховуючи викладене, оскільки Ви, як фізична особа - підприємець, перейшли на другу групу платника єдиного податку з 01.10.2024 року, тобто вже після визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій / початку бойових / тимчасової окупації, тому з 01.01.2025 року сплата військового збору здійснюється Вами на загальних підставах без урахування положень підпункту 1.12 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
При цьому, головним критерієм під час визначення підстави для звільнення від сплати єдиного податку та військового збору фізичної особи - підприємця, податкова адреса якої знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, є наявність реєстрації платником єдиного податку першої та другої групи на дату включення територіальної громади до Переліку.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.