ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 25.08.2025 р. N 4529/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ [...] (далі - ТОВ) щодо формування витрат у бухгалтерському обліку на вартість пошкоджених оборотних та необоротних активів, продукції, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ є суб'єктом літакобудування в Україні, воно є резидентом України, який здійснює діяльність у галузі літакобудівної промисловості та має відповідні ліцензії, а також відповідні сертифікати на право розробки, виробництва, ремонту, переобладнання, модифікації, технічного обслуговування авіаційної техніки та авіаційних двигунів.
Підприємство виконує державне оборонне замовлення з ремонту вертольотів та іншої військової техніки у сфері літакобудування, інших літальних приладів та комплектуючих до них на підставі укладених договорів з силовими та оборонними відомствами України.
Під час військової агресії з боку російської федерації по території підприємства було неодноразово нанесено ракетно-авіаційні удари.
В результаті зазначених ракетних обстрілів пошкоджено необоротні активи та оборотні активи підприємства, а також продукцію (ремфонд) замовників, на якій підприємством виконуються роботи згідно укладених договорів.
Сума витрат на усунення наслідків ракетно-авіаційних ударів, в тому числі витрат на відновлення продукції замовників відображається у Звіті про фінансові результати у рядку 2270 з відповідним зменшенням фінансового результату до оподаткування (рядок 2290).
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи є правомірним віднесення підприємством витрат, пов'язаних з усуненням наслідків ракетно-авіаційних ударів у складі "Інші витрати" Звіту про фінансові результати:
1.1 від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів з відповідним коригуванням фінансового результату до оподаткування;
1.2 на виконання поточних ремонтів будівель та споруд без коригування фінансового результату до оподаткування;
1.3 вартості знищених комплектуючих виробів, запасних частин, матеріалів без коригування фінансового результату до оподаткування;
1.4 витрат виробничо-технологічних операцій на авіаційній техніці, що потребують повторного виконання без коригування фінансового результату до оподаткування;
1.5 витрат по відновленню авіаційної техніки замовників (до стану в момент надходження на підприємство) без коригування фінансового результату до оподаткування?
2. Стосовно можливості включення до собівартості / ціни продукції додаткових витрат, які виникли з причини знищення/пошкодження майна внаслідок нанесення російською федерацією ракетно-авіаційних ударів по виробничим потужностям ТОВ:
- чи буде правомірним віднесення витрат на виконання поточних ремонтів будівель та споруд, пов'язаних з усуненням наслідків ракетних ударів, на собівартість продукції у складі загальновиробничих, адміністративних витрат із включенням цих витрат в ціну?
- чи буде правомірним віднесення витрат з додаткового повторного проведення внаслідок ракетних ударів окремих виробничо-технологічних операцій на авіаційній техніці, яка була передана підприємству для виконання її ремонту по укладених договорах/контрактах, до складу собівартості ремонту такої авіаційної техніки з відповідним збільшенням ціни реалізації?
- чи буде правомірним повторне віднесення до складу собівартості ремонту авіаційної техніки вартості окремих знищених внаслідок ракетних ударів комплектувальних виробів, запасних частин, матеріалів, що були використані при ремонті такої авіаційної техніки, з відповідним збільшенням ціни реалізації?
Або ж всі вищевказані витрати потрібно обліковувати на рахунку 97 "Інші витрати" без включення їх у собівартість продукції?
Щодо питань 1, 2
Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами) (далі - Закон N 996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Згідно зі ст. 1 Закону N 996-XIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Первинні документи повинні мати визначені Законом N 996-XIV обов'язкові реквізити.
Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 N 88.
З питань, пов'язаних з порядком списання підприємствами знищеного або зіпсованого майна у зв'язку із російською збройною агресією проти України, Міністерством фінансів України надано роз'яснення листом від 10.10.2022 N 41010-06-62/23254, який розміщено на сайті ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/629143.html.
Частиною другою ст. 14 1 Закону України від 02 грудня 1997 року N 671/97-ВР "Про торгово-промислові палати в Україні" (далі - Закон N 671/97-ВР) визначено, що форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об'єктивно унеможливлюють виконання зобов'язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов'язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами.
Згідно з частиною першою ст. 14 1 Закону N 671/97-ВР Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб'єкта господарської діяльності за собівартістю.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).
Зважаючи на зазначене, в загальному порядку врахування у складі витрат платника податку втрат від знищення/пошкодження майна внаслідок нанесення російською федерацією ракетно-авіаційних ударів по виробничим потужностям ТОВ повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів, за умови проведення обов'язкової інвентаризації відповідно до наявних підстав для такої інвентаризації та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
З питання формування витрат у бухгалтерському обліку для включення до собівартості / ціни продукції виконання поточних ремонтів будівель та споруд, пов'язаних з усуненням наслідків ракетних ударів, додаткового повторного проведення окремих виробничо-технологічних операцій на авіаційній техніці, яка була передана підприємству для виконання її ремонту по укладених договорах/контрактах, повторне віднесення до складу собівартості ремонту авіаційної техніки вартості окремих знищених внаслідок ракетних ударів комплектувальних виробів, запасних частин, матеріалів, що були використані при ремонті такої авіаційної техніки, з відповідним збільшенням ціни реалізації, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Водночас зазначаємо, що згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.
Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:
на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.
на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Згідно п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:
на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;
на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;
на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об'єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Отже, у разі списання пошкодженого майна, основних засобів, що призначені для використання в господарській діяльності платника податку, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 Кодексу.
Згідно з п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.
Фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта ( п. 138.2 ст. 138 Кодексу).
При цьому якщо платник податку на прибуток визнає суми втрат від зменшення корисності основних засобів, то такий платник, керуючись п. 138.1 ст. 138 Кодексу, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від зменшення корисності таких активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток фінансового результату до оподаткування на суму витрат при списанні знищених та пошкоджених ТМЦ (запасів).
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону N 996-XIV).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).