ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 25.08.2025 р. N 4526/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ТОВ [...] щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомляє, що Товариство є роботодавцем та виплачує заробітну плату працівникам.
Товариство утримує податки та єдиний соціальний внесок, звітуючись в тому числі до Пенсійного фонду України.
У звітності до Пенсійного фонду України (персоніфікації) за працівника [...] з 07.06.2019 року було виявлено друкарську помилку, а саме по батькові працівника було вказане як "[...]" замість "[...]а".
Вказану друкарську помилку було виправлено у звітності до Пенсійного фонду України за травень 2025 року, поданої 17.06.2025.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи необхідно провести коригування відомостей відповідно до розділу V Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (та сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Міністерством фінансів України від 13.01.2015 N 4, та подати до Державної податкової служби України податкові розрахунки з типом "уточнюючий" за звітні періоди з червня 2019 року по квітень 2025 року відносно працівника [...]?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).
Відповідно до частини другої ст. 6 Закону N 2464 платник єдиного внеску зобов'язаний подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону N 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Кодексом. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом України та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4 затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі - Порядок N 4), у редакції, яка діяла до 24.01.2025 відповідно до п. 1 розділу III якого у рядках заголовної частини Розрахунку зазначалося:
рядок 10 - у розрізі місяців звітного кварталу зазначається штатна чисельність працівників;
рядок 101 - середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період;
рядок 102 - працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність;
рядок 103 - працівників, що мають додаткові гарантії в сприянні працевлаштуванню;
рядок 104 - облікова кількість штатних працівників;
рядок 105 - кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення);
рядок 106 - кількість застрахованих осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення;
рядок 107 - кількість застрахованих осіб у звітному періоді з числа непрацюючих інших з подружжя працівників дипломатичної служби, яким нараховано єдиний внесок;
рядок 108 - жінок;
рядок 109 - чоловіків;
рядок 110 - кількість створених нових робочих місць у звітному періоді.
Разом з цим, наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2025 N 39 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року N 4" внесено зміни до Розрахунку, відповідно до якого форму Розрахунку та порядок його заповнення викладено в новій редакції.
Так, у рядках заголовної частини Розрахунку зазначається:
рядок 10 - зазначається чисельність працівників за звітний період;
рядок 101 - середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, у тому числі:
рядок 101.1 - працівників, яким відповідно до чинного закону встановлено інвалідність, осіб;
рядок 101.2 - працівників, що мають додаткові гарантії в сприянні працевлаштуванню;
рядок 102 - облікова кількість штатних працівників;
рядок 103 - кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення);
рядок 104 - кількість застрахованих осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення;
рядок 105 - кількість застрахованих осіб у звітному періоді з числа непрацюючих інших з подружжя працівників дипломатичної служби, яким нараховано єдиний внесок;
рядок 106 - жінок;
рядок 107 - чоловіків;
рядок 108 - кількість створених нових робочих місць у звітному періоді.
Порядок проведення коригувань Розрахунку визначений розділом V Порядку N 4.
При цьому порядок проведення коригувань Розрахунку визначений розділом V Порядку N 4, яким не передбачено коригування рядків 07 - 108 Розрахунку.
Разом з цим пп. 5 п. 10 розділу V Порядку встановлено, що у разі виявлення платником єдиного внеску або його правонаступником в Д1, Д2, Д3 до Розрахунку помилки лише в реквізитах, що стосуються застрахованої особи та не стосуються сум нарахованого єдиного внеску, у відповідному додатку з типом "Звітний новий" або "Уточнюючий" проводиться коригування лише за рядками, які уточняються на підставі інформації з попередньо поданого Розрахунку з типом "Звітний" або "Звітний новий" у порядку, визначеному абзацом п'ятим п. 6 розділу V Порядку.
Водночас абзацом п'ятим п. 7 розділу V Порядку встановлено, що для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно виключити помилкову інформацію відповідно до абзацу другого цього пункту та ввести правильну інформацію відповідно до абзацу третього цього пункту, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку відповідної графи указується "1" - рядок на виключення, а в другому - "0" - рядок на введення.
При цьому слід заначити, що для забезпечення ведення обліку платників і застрахованих осіб у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування та їх ідентифікації, накопичення, зберігання та автоматизованої обробки інформації про сплату платниками єдиного внеску та про набуття застрахованими особами права на отримання страхових виплат за окремими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, нарахування та обліку виплат за окремими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування створено Державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі - Державний реєстр) ( частина перша ст. 16 розділу V Закону N 2464).
Державний реєстр складається з реєстру страхувальників і реєстру застрахованих осіб ( частина друга ст. 16 розділу V Закону N 2464).
Реєстр страхувальників - це автоматизований банк відомостей, створений для ведення обліку платників єдиного внеску - страхувальників ( ст. 19 Закону N 2464).
Страхувальники - це роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону N 2464 зобов'язані сплачувати єдиний внесок ( п. 10 частини першої ст. 1 Закону N 2464).
Слід зазначити, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру, здійснює заходи щодо надання інформації з Державного реєстру відповідно до Закону N 2464 ( п. 1 частини першої ст. 12 1 Закону N 2464).
Разом з цим відповідно до ст. 14 1 Закону N 2464 Пенсійний фонд України та його територіальні органи зобов'язані забезпечувати своєчасне внесення відомостей до реєстру застрахованих осіб Державного реєстру, а також здійснювати контроль за достовірністю відомостей, поданих до Державного реєстру.
Реєстр застрахованих осіб - це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону ( частина перша ст. 20 Закону N 2464).
Застрахована особа - це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок ( п. 3 частини першої ст. 1 Закону N 2464).
Пунктом 3 частини першої ст. 12 1 Закону N 2464 визначено, що Пенсійний фонд України здійснює контроль, у тому числі спільно з податковими органами, за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню.
Крім того, між Державною податковою службою України та Пенсійним фондом України спільним наказом Міністерства фінансів України, Міністерства соціальної політики України та Міністерства економіки України від 20.11.2023 N 648/447-н/17498 "Про затвердження Порядку обміну інформацією між Державною податковою службою України, Пенсійним фондом України, Державним центром зайнятості та іншими органами виконавчої влади" затверджено Порядок обміну інформацією між Державною податковою службою України, Пенсійним фондом України, Державним центром зайнятості та іншими органами виконавчої влади (далі - Порядок).
Відповідно до п. 3 розділу III Порядку інформація, яку надає Пенсійний фонд України до ДПС, містить дані про осіб, що отримують пенсію та мають право на звільнення від сплати за себе єдиного внеску згідно з вимогами частини четвертої ст. 4 Закону N 2464, у тому числі є особами з інвалідністю, дату встановлення пенсії (інвалідності), закінчення пенсії (інвалідності).
Враховуючи зазначене, відповідно до законодавства роз'яснення, що стосуються питань ведення реєстру застрахованих осіб, включаючи питання заповнення, зокрема Додатка Д1 до Розрахунку у зв'язку з виправленням помилки, допущеною страхувальником, що містять персоніфіковані відомості, належить до компетенції Пенсійного фонду України.
Крім того зауважуємо, що вами до звернення не додано копію листа Головного управління Пенсійного фонду України в Полтавській області
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).