ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 21.08.2025 р. N 4491/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Фермерського господарства (далі - Господарство), яке надійшло листом ГУ ДПС у Полтавській області, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Господарство поінформувало, що відсутня можливість користуватися земельними ділянками для ведення сільськогосподарського виробництва (далі - Ділянки), які розташовані на території [...] сільської територіальної громади [...] району [...] області (далі - Громада), у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
У періоді з 07.10.2022 по 01.07.2023 територія Громади перебувала в зоні можливих бойових дій, а з 01.07.2023 - включена до підрозділу 3 "Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси" розділу I "Території активних бойових дій" Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 (зі змінами) (далі - Перелік).
Розпорядженнями [...] сільської військової адміністрації [...] району [...] області від 16.09.2023 N [...] та від 29.02.2024 N [...] (далі - Розпорядження військової адміністрації) визнані земельні ділянки комунальної власності, які перебувають у користуванні Господарства на умовах оренди (далі - Ділянки), визнані непридатними до використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Розпорядженнями військової адміністрації було звільнено від сплати плати за землю, єдиного податку четвертої групи, мінімального податкового зобов'язання, екологічного податку за 2023 - 2024 роки.
У 2025 році Господарство звільняється від нарахування та сплати орендної плати за Ділянки відповідно до норми підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - підпункт 69.14 пункту 69 Кодексу).
Господарство повідомило, що не подавало податкові декларації з плати за землю (земельного податку та/або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023, 2024 та 2025 роки, так як відсутня наявність показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог пункту 49.2 статті 49 Кодексу.
Господарство просить надати роз'яснення щодо:
1, 2) чи зобов'язано подавати податкову декларацію з плати за землю (далі - Декларація) у разі наявності рішення органу місцевого самоврядування про визнання Ділянок непридатними до використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, та у разі якщо земельні ділянки розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією;
3) чи вважається пільгою звільнення від сплати орендної плати за Ділянки, які визнані непридатними до використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, та наявність такої пільги у Довіднику пільг, що є втратами до бюджету?
Питання 1, 2
Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, передбачені пунктом 283.2 статті 283, пунктом 283 1 .3 статті 283 1, пунктом 288.8 статті 288 Кодексу.
Поряд з цим, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України органам місцевого самоврядування, військовим адміністраціям та військово-цивільним адміністраціям (далі - Ради/Адміністрації) законодавчо надано повноваження приймати рішення щодо часткового або 100 відсоткового звільнення від сплати місцевих податків та зборів, зокрема плати за землю ( стаття 12, пункт 284.1 статті 284, підпункт 69.34 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Підставою для ненарахування плати за землю за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у підпункті 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 Кодексу, яка здійснюється протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття Радами/Адміністраціями рішень про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.
Згідно з підпунктом 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 Кодексу до повноважень Рад/Адміністрацій належить надання інформації контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, прийнятих на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами повинні прийматися на кожний календарний рік окремо, за умови наявності відповідних заяв платників податків, та на період не більше ніж до кінця поточного календарного року (абзац третій підпункту 12.3.7 пункту 12.3 статті 12 Кодексу).
Згідно з пунктом 288.8 статті 288 Кодексу не нараховується орендна плата за договорами оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення Радою/Адміністрацією про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.
Таким чином, Господарство має право не нараховувати орендну плату та не подавати Декларацію за Ділянки за податкові (звітні) періоди, у яких відповідними рішеннями органу місцевого самоврядування такі Ділянки визнані непридатними до використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Підпунктом 69.14 пункту 69 Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом України від 11 квітня 2023 року N 3050-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" передбачені особливості справляння плати за землю, в тому числі орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Зокрема тимчасово, на період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховуються та не сплачуються плата за землю за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, зокрема юридичних осіб.
Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.
Перелік визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Починаючи з 01 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку, плата за землю не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території ( підпункт 69.14 пункту 69 Кодексу).
Тобто Господарство не зобов'язане подавати Декларацію за земельні ділянки, які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, та які включені до Переліку, за відповідні періоди, визначених відповідно до даних Переліку.
Питання 3
Відповідно до пункту 30.2 статті 30 Кодексу підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.
Звільнення від нарахування орендної плати за договорами оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними, встановлене пунктом 288.8 статті 288 Кодексу, не є податковою пільгою у розумінні статті 30 Кодексу, оскільки такі земельні ділянки не є об'єктом оподаткування орендною платою.
Податкова пільга зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у Довіднику пільг, що є втратами доходів бюджету, N 129/1 станом на 01.07.2025 відсутня.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.