ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 21.08.2025 р. N 4490/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Фермерського господарства (далі - Господарство), яке надійшло через Електронний кабінет, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання неможливості виконання податкового обов'язку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Господарство поінформувало, що відсутня можливість користуватися земельними ділянками для ведення сільськогосподарського виробництва (далі - Ділянки), які розташовані на території [...] сільської територіальної громади [...] району [...] області (далі - Громада), у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Громади з 01.07.2023 включена до підрозділу 3 "Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси" розділу I "Території активних бойових дій" Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 (зі змінами) (далі - Перелік).
Господарство, повідомляючи про фактичне припинення діяльності та відсутність будь-якого доходу, просить роз'яснити:
1) Чи є достатніми підставами зазначені вище обставини для подання Господарством відповідно до пункту 8 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 29.07.2022 N 225 "Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та перелік документів на підтвердження" (далі - Наказ N 225) заяв для визнання неможливості виконання податкових обов'язків;
2, 3 (У разі припинення трудового договору Головою Господарства чи повинен засновник, який є Головою Господарства, подавати звіти та не нараховувати собі заробітну плату?
Питання 1
Пунктом 36.1 статті 36 Кодексу визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39 2, пунктом 46.2 статті 46 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
До платників податків / податкових агентів, які не можуть виконувати податкові обов'язки, передбачені Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються правила для підтвердження можливості чи неможливості виконання платником такого обов'язку, передбачені Наказом N 225.
Підстави неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов'язків (у тому числі обов'язків податкових агентів) визначені у пункті 1 розділу II Наказу N 225.
При цьому перевірка достатності підстав неможливості виконання платником податків податкових обов'язків проводиться контролюючим органом на основі поданої ним заяви та документів (копії документів), інформації про відсутність можливості виконання таких обов'язків.
Враховуючи зазначене, перевірка достатності підстав, зокрема викладених обставин та документів платником податків у зверненні, для прийняття рішення щодо неможливості виконання податкових обов'язків таким платником податків проводиться контролюючим органом.
Правила подання до контролюючого органу заяви та документів (копій документів), інформації про відсутність можливості виконання податкових обов'язків платниками податків, які мали можливість такого подання на дату набрання чинності Наказом N 225, або у яких після дати набрання чинності Наказом N 225 з'явилася така можливість, встановлено пунктами 3 та 4 розділу II Наказу N 225.
Відповідно до пункту 4 розділу II Наказу N 225 до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності Наказом N 225 з'явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов'язків, застосовуються такі правила.
У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 розділу II Наказу N 225, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов'язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов'язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Тобто норма пункту 4 розділу II Наказу N 225 дає можливість платникам податків, у яких після дати набрання чинності Наказу N 225 з'явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов'язків, надати такі заяву та відповідні документи (копії документів), а також інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов'язків, визначених у цьому пункті, не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.
Даний пункт не обмежує платників податків у праві подавати заяву та відповідні документи (копії документів) в будь-який період коли у них з'явиться можливість зібрати та подати такі заяву та документи, до дати настання граничного терміну визначеного цим пунктом. Однак, інформація про набуття можливості виконання одного із податкових обов'язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов'язання тощо) таким платником податку, пов'язана саме з датою настання граничного терміну визначеного цим пунктом.
Таким чином, враховуючи вимоги пункту 4 розділу II Наказу N 225, Господарство має право подати до контролюючого органу заяву та відповідні документи (копії документів), що підтверджують неможливість Господарства своєчасно виконувати свої податкові обов'язки, в будь-який період коли у нього з'явиться можливість зібрати та подати такі документи, але не пізніше граничного терміну визначеного цим пунктом, а саме 60 календарних днів за місяцем відновлення можливості виконувати податкові обов'язки.
Додатково зазначаємо, що на період дії воєнного стану на території України органам місцевого самоврядування, військовим адміністраціям та військово-цивільним адміністраціям (далі - Ради/Адміністрації) законодавчо надано повноваження приймати рішення щодо часткового або 100 відсоткового звільнення від сплати місцевих податків та зборів, зокрема плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) ( стаття 12, пункт 284.1 статті 284 Кодексу).
Підставою для ненарахування плати за землю за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у підпункті 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 Кодексу, яка здійснюється протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття Радами/Адміністраціями рішень про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та/або зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання.
Згідно з підпунктом 12.4.6 пункту 12.4 статті 12 Кодексу до повноважень Рад/Адміністрацій належить надання інформації контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок щодо рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, прийнятих на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами повинні прийматися на кожний календарний рік окремо, за умови наявності відповідних заяв платників податків, та на період не більше ніж до кінця поточного календарного року (абзац третій підпункту 12.3.7 пункту 12.3 статті 12 Кодексу).
У разі наявності у Господарства земельних ділянок у власності або у користуванні земельних ділянок державної або комунальної власності на умовах оренди, які розташовані на території Громади, Господарство має право звернутися до відповідних Рад/Адміністрації із заявою про визнання таких земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою забруднення вибухонебезпечними предметами на кожний календарний рік окремо.
Питання 2, 3
У статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 19 1 .1 статті 19 1 Кодексу визначено, що до функцій контролюючих органів належать, зокрема, здійснення адміністрування податків, зборів, платежів; здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.
Відповідно до пункту 1 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (далі - Мінекономіки), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року N 903 "Деякі питання Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства", Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сфері праці, трудових відносин.
Враховуючи вищезазначене, з питань виконання обов'язків Голови Господарства щодо взаємовідносин сторін згідно з трудовим договором, ненарахування заробітної плати тощо доцільно звернутися до Мінекономіки.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 Кодексу).
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.