ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 21.08.2025 р. N 4488/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ([...]) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник у зверненні повідомив, що є фізичною особою - підприємцем з ([...]) платник єдиного податку першої групи. Планує відновити діяльність та отримувати дохід за КВЕД - надання послуг перукарнями та салонами краси. Податкова адреса знаходиться в межах ([...]) міської територіальної громади, яка включена до Переліку N 376, як територія можливих бойових дій з 24.02.2022 року.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право платник у разі отримання доходу, не сплачувати єдиний податок та військовий збір, якщо податкова адреса знаходиться в межах ([...]) міської територіальної громади, яка віднесена до території можливих бойових дій?
2. Чи має право платник сплачувати виключно єдиний податок, а військовий збір не сплачувати, або, навпаки, виключно сплачувати військовий збір, а не сплачувати єдиний податок, якщо податкова адреса знаходиться в межах ([...]) територіальної громади, яка віднесена до території можливих бойових дій?
3. Чи потрібно у разі прийняття рішення стосовно несплати єдиного податку, військового збору та отримання доходу подавати річну податкову декларацію?
Відповідно до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за N 380/43786 (зі змінами) (далі - Наказ N 376), територія ([...]) міської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 24.02.2022 року.
Щодо першого та другого питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1 розділу XIV Кодексу, статтею 295 якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.
Згідно з пунктом 295.1 статті 295 Кодексу платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
Пунктом 295.2 статті 295 Кодексу встановлено, що нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.
Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року N 3219-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" (далі - Закон N 3219) внесено зміни до Кодексу з 01.08.2023, зокрема, щодо скасування можливості для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої та другої груп не сплачувати єдиний податок (крім тих, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, станом на дату початку бойових дій, або тимчасової окупації).
Законом N 3219 підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу доповнено пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, згідно з яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого пункту 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу єдиний податок не сплачувався.
Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 Кодексу.
Податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.
Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, визначені Кодексом, до таких платників не застосовуються.
Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану" та Законом України від 04 грудня 2024 року N 4113-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" внесено зміни до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платниками військового збору є, зокрема:
фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи ( підпункт 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Військовий збір для платників збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п'ятий підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року ( підпункт 2 підпункту 1.2 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить - 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць ( підпункт 2 підпункту 1.3 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Платники військового збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, здійснюється контролюючими органами (абзац перший підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
При цьому відповідно до абзацу третього підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.
Разом з тим, підпункт 1.12 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу визначено, що платники військового збору - фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому, якщо платники військового збору - фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп не сплачують єдиний податок та військовий збір, такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому єдиний податок та військовий збір не сплачувався.
Для таких платників військового збору, які скористалися правом не сплачувати військовий збір, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з військового збору, визначене абзацом першим підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Податкові зобов'язання із сплати військового збору нараховуються таким платникам збору за періоди, за які був сплачений військовий збір, що відображені в декларації платника єдиного податку.
Норми підпункту 1.12 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи - підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому підпункту 1.12 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, територію України.
Згідно інформаційних баз ДПС Ви зареєстровані платником єдиного податку першої групи з (....) року.
Враховуючи викладене, оскільки Ви, як фізична особа - підприємець, зареєстровані платником єдиного податку першої групи з (....) року, тобто до визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій / початку бойових / тимчасової окупації, то Ви маєте право не сплачувати єдиний податок і військовий збір, незалежно від здійснення діяльності та отримання доходу, але за можливості, платник може сплатити єдиний податок та/або військовий збір у відповідних періодах та відобразити таку сплату у податковій декларації.
Одночасно зауважуємо, якщо фізична особа - підприємець - платник єдиного податку першої групи, яка не прийняла рішення щодо несплати єдиного податку і військового збору, і сплачувала такий податок і збір, то положеннями глави 1 розділу XIV Кодексу, пункту 11 підрозділу 8 та пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не передбачено проведення контролюючим органом корегувань сум нарахованого єдиного податку і військового збору в інтегрованій картці платника, зокрема, у зазначених періодах. Отже, така особа повинна відобразити у податковій декларації платника єдиного податку весь обсяг доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності протягом звітного податкового календарного року та суму сплачених щомісячних авансових внесків з єдиного податку і військового збору.
Щодо третього питання
Згідно з абзацом першим пункту 49.2 статті 49 Кодексу платник податків зобов'язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об'єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Абзац перший пункту 49.2 статті 49 Кодексу застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.
Відповідно до пункту 294.1 статті 294 Кодексу податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої та другої груп є календарний рік.
Абзацом першим пункту 296.2 статті 296 Кодексу встановлено, що платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу, щомісячні авансові внески, визначені пунктом 295.1 статті 295 Кодексу, а також відомості про суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.
Податкова декларація складається наростаючим підсумком з урахуванням норм пунктів 296.5 і 296.6 статті 296 Кодексу (пункт 296.7 статті 296 Кодексу).
Форма податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 N 578, зі змінами та доповненнями (далі - Декларація).
Декларація повинна містити обов'язкові реквізити, зокрема, і інформацію про додатки, що додаються до Декларації та є її невід'ємною частиною ( пункт 48.3 статті 48 Кодексу).
Таким чином, прийняття рішення про не сплату єдиного податку та/або військового збору не є підставою для неподання Декларації за відповідний звітний період.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексуіндивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.