ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.07.2025 р. N 3904/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо справляння рентної плати за спеціальне використання води (далі - Плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Підприємство поінформувало, що при провадженні господарської діяльності у сфері житлово-комунального господарства надає послуги з централізованого водопостачання та водовідведення водокористувачам.
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи правомірне застосування коефіцієнту "0" до обсягів передачі води юридичним особам, фізичним особам - підприємцям та платникам єдиного податку, які використовують воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, що підтверджується актами виконаних робіт?
2. Чи правомірне застосування коефіцієнту "0" до обсягів передачі води іншим підприємствам водопровідно-каналізаційного господарства, які у свою чергу реалізують воду населенню та юридичним особам, фізичним особам - підприємцям та платникам єдиного податку, які використовують воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, що підтверджується листами від водоканалів з зазначенням відповідних обсягів передачі води певним категоріям споживачів?
Щодо питань 1 - 2
Платниками Плати є первинні водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).
Об'єктом оподаткування Платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).
В умовах дії порядку, визначеного ст. 255 Кодексу, при визначенні податкових зобов'язань з Плати, об'єкт оподаткування Платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, залежно від напрямків її використання (постачання), зокрема:
- обсяги води, що постачаються водокористувачами населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб (пп. 255.4.1 п. 255.4 ст. 255 Кодексу), із застосуванням при обчисленні податкових зобов'язань з Плати коефіцієнта "0";
- обсяги води, що використовуються житлово-комунальними підприємствами у межах технологічних нормативів використання питної води, визначених відповідно до законодавства про питну воду, питне водопостачання та водовідведення (п. 255.7 ст. 255 Кодексу) із застосуванням при обчисленні податкових зобов'язань з Плати коефіцієнта "0,3";
- обсяги води, що постачаються водокористувачами юридичним особам та фізичним особам-підприємцям, у тому числі теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК, тощо, із застосуванням при обчисленні податкових зобов'язань з Плати коефіцієнта "1".
Таким чином, не вбачається підстав для правомірності застосування Товариством при обчисленні податкових зобов'язань з Плати коефіцієнта "0" до обсягів передачі води "юридичним особам, фізичним особам - підприємцям та платникам єдиного податку, які використовують воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, що підтверджується актами виконаних робіт", а також "іншим підприємствам водопровідно-каналізаційного господарства, які у свою чергу реалізують воду населенню та юридичним особам, фізичним особам - підприємцям та платникам єдиного податку, які використовують воду для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб, що підтверджується листами від водоканалів з зазначенням відповідних обсягів передачі води певним категоріям споживачів". Податкові зобов'язання з Плати за такі обсяги води обчислюються застосуванням при обчисленні податкових зобов'язань з Плати коефіцієнта "1".
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).