ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 15.07.2025 р. N 3807/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством та Комітетом було укладено договір на постачання товару оборонного призначення, назва і коди УКТ ЗЕД яких вказано у зверненні (далі - Товар). До ціни договору було включено ПДВ.
На адресу Товариства надійшла позовна заява про визнання недійсним пункту договору в частині включення до ціни договору суми ПДВ.
Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи зобов'язане Товариство здійснювати постачання Товару без ПДВ?
2) щодо правомірності проведення коригування податкових зобов'язань з ПДВ, в описаній у зверненні ситуації.
Разом з тим у зверненні не зазначено:
за якими кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікується Товар;
чи визначено в договорі про постачання кінцевого споживача або чи є сертифікат кінцевого споживача.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування ( пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Операції з постачання на митній території України Товару, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:
- Товар належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;
- кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:
правоохоронні органи;
Міністерство оборони України;
Збройні Сили України та інші військові формування;
добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;
інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;
підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.
У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Таким чином, якщо Товар належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб'єктів, перерахованих у такому підпункті ПКУ, то операції з постачання Комітету Товару на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.
З питання визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, за яким класифікується Товар, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень).
Щодо питання 2
Якщо на момент здійснення операції з постачання Товару, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у договорі була відсутня інформація про кінцевого споживача або відсутній сертифікат кінцевого споживача, то підстави для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до такої операції відсутні.
Якщо в подальшому було внесено зміни в договір про постачання та вказано кінцевого споживача, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то така операція підлягає звільненню від оподаткування ПДВ.
Якщо операція Товариства з постачання Комітету на митній території України Товару підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, але при цьому за такою операцією було визначено податкові зобов'язання з ПДВ та складено податкову накладну з нарахуванням ПДВ, то Товариству необхідно відкоригувати такі податкові зобов'язання з ПДВ.
При цьому Товариство та Комітет мають провести перерахунки, згідно з якими сума податку на додану вартість, що була нарахована (сплачена) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута Комітету, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.
При здійсненні такого коригування Товариство зобов'язане:
скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була попередньо складена на операцію з постачання Комітету на митній території України Товару з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком "мінус" показники щодо поставленого Товару;
скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання Комітету на митній території України Товару, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ, без нарахування ПДВ (з позначкою "Без ПДВ").
Додатково ДПС інформує, що достовірність нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).