ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 15.07.2025 р. N 3805/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання акумуляторних батарей для морського військового транспорту військової частини та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність відповідно до КВЕД 27.20 "виробництво батарей і акумуляторів" та бере участь у тендері на постачання акумуляторних батарей для морського військового транспорту (катерів та суден спеціального призначення) військової частини (далі - Акумуляторні батареї).
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи відносяться операції з поставки Акумуляторних батарей для морського військового транспорту військової частини до операцій, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою на підставі підпункту "а" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року N 178 "Деякі питання обкладання податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі - Постанова N 178);
2) якими документами Товариство має підтвердити зазначене право застосовування нульової ставки на підставі підпункту "а" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови N 178.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ ( пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Статтею 5 розділу I ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
У зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року N 389-VIII "Про правовий режим воєнного стану" (далі - Закон N 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі - Указ N 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ N 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні".
Пунктом 2 Указу N 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом N 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.
Згідно з підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.
З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою N 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року N 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
Так, до таких установ Постановою N 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв'язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Постанова N 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови N 178, застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб'єктів, що визначені Постановою N 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.
Постановою N 178 не визначено обмежень чи критеріїв щодо видів транспорту, для якого здійснюється постачання окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів.
Якщо Товариство планує здійснити постачання товарів, визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, зокрема катерів та суден спеціального призначення, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави отримувачам, зазначеним у Постанові N 178, то на операції з постачання таких товарів поширюються норми підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови N 178 щодо застосування нульової ставки ПДВ при умові, що таке постачання відповідає умовам, визначеним вказаною постановою.
Щодо питання 2
Підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою N 178 не визначено документів для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ.
Відповідно до частини другої статті 11 Цивільного кодексу України підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.
Таким чином інформація про те, що товар, який придбається, буде використаний на чітко визначені цілі, може бути зазначено в договорі на постачання такого товару.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).