ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.07.2025 р. N 3753/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило, що в податковій декларації з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за лютий 2024 року завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. За результатами перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення за формою "В4", яке було оскаржено Товариством в адміністративному порядку, та 16.09.2024 узгоджено.
Також за результатами перевірки контролюючого органу з питань декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2024 року було винесено податкове повідомлення-рішення форми "В3", яке було узгоджено 01.07.2024.
З наведеної практичної ситуації Товариство просить надати роз'яснення:
Чи виникає обов'язок у Товариства задекларувати в податковій декларації з ПДВ за липень 2024 року податкове повідомлення-рішення форми "В3" в рядку 16.3 на збільшення від'ємного значення за лютий 2024 року, та в податковій декларації з ПДВ за вересень 2024 року податкове повідомлення-рішення форми "В4" в рядку 16.3 на зменшення від'ємного значення за лютий 2024 року?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).
Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.
Відповідно до абзацу другого пункту 200.10 статті 200 Кодексу платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 Кодексу та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 статті 200 Кодексу, - за результатами перевірки, зазначеної у пункті 200.11 статті 200 Кодексу, що проводяться відповідно до Кодексу.
Відповідно до пункту 200.14 статті 200 Кодексу, якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:
б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податкове повідомлення-рішення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;
в) у разі з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення-рішення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.
Наслідком встановлення контролюючим органом невідповідності суми бюджетного відшкодування, заявленої платником податку у податковій декларації, є прийняття податкового повідомлення-рішення.
Так, відповідно до підпункту 2 пункту 1 розділу II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 N 1204 (далі - Порядок N 1204) (зі змінами), контролюючий орган визначає, в тому числі, зменшення (збільшення) суми податкового кредиту, суму зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ та/або зменшення від'ємного значення суми ПДВ, що передбачені Кодексом або іншим законодавством, і складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми бюджетного відшкодування або від'ємного значення суми ПДВ платника податків, що заявлені у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку N 1204 надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення, зокрема, за такими формами:
"В3" - у разі відмови у наданні бюджетного відшкодування (додатки 12, 13 до Порядку N 1204);
"В4" - у разі зменшення від'ємного значення суми ПДВ (додатки 14, 15 до Порядку N 1204).
Отже, положення податкового законодавства передбачають, що однією із причин не підтвердження заявленої до відшкодування суми сплаченого податку є з'ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування. Наслідком виявлення контролюючим органом під час перевірки наявності вказаних порушень є складання податкового повідомлення-рішення форми "В3".
У разі встановлення контролюючим органом під час перевірки факту завищення суми податкового кредиту, формування якого впливає на показник суми від'ємного значення як різниці між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду, та на суму податку, яку платник податку має право заявити до бюджетного відшкодування, складається податкове повідомлення-рішення у формі "В4".
Порядок подання до контролюючого органу податкової декларації з ПДВ встановлено статтею 203 Кодексу.
Внесення змін до податкової звітності передбачено статтею 50 Кодексу.
Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 N 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за N 159/28289, із змінами та доповненнями (далі - Порядок N 21).
Відповідно до підпункту 5 пункту 4 розділу V Порядку N 21, у рядку 16 податкової декларації з ПДВ відображається від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, зокрема у рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від'ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 Кодексу.
У разі заповнення рядка 16.3 обов'язковим є заповнення таблиці "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючих розрахунків".
При цьому значення рядка 16.3 впливає на визначення суми податкового кредиту у рядку 17 податкової декларації з ПДВ.
Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку N 21, якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань (рядок 9 декларації) і податкового кредиту (рядок 17 декларації) отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 податкової декларації з ПДВ. При заповненні рядка 19 декларації обов'язковим є подання додатку 2 до декларації.
З рядка 19 декларації визначається сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті Кодексу на момент подання декларації. Визначена сума вказується у рядку 19.1 декларації та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) та переноситься до рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ наступного звітного (податкового) періоду.
Узгодженим відповідно до статті 56 Кодексу вважається податкове повідомлення-рішення по якому закінчилась процедура адміністративного оскарження або судове рішення яке відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України набрало законної сили.
Отже, сума заявленого бюджетного відшкодування, у якій відмовлено, може бути врахована платником зі знаком "+" у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення із обов'язковим заповненням спеціального поля в податковій декларації з ПДВ, де вказується дата, номер податкового повідомлення-рішення та сума, на яку відмовлено у бюджетному відшкодуванні ПДВ, зазначеної у такому податковому повідомлені-рішенні форми "В3".
Суму, визначену в податковому повідомлені-рішенні форми "В4", зокрема суму зменшення від'ємного значення ПДВ, узгоджену за результатами перевірки контролюючого органу, необхідно відображати у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного та судового оскарження відповідно до статті 56 Кодексу, а саме:
день закінчення процедури адміністративного оскарження (за умови, що не подано позовну заяву до суду);
або день набрання судовим рішенням законної сили (незалежно від того, здійснюється (або буде здійснюватися) подальше оскарження податкового повідомлення-рішення у судовому органі касаційної інстанції, чи ні).
У податковій декларації з ПДВ необхідно заповнити дані таблиці "Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового рішення-повідомлення та/або уточнюючих розрахунків" із знаком "-".
Щодо питання
Таким чином, враховуючи загальні положення Кодексу, Порядку N 21 та випадку, наведеному у звернені:
сума, визначена у податковому повідомлені-рішенні за формою "В3", зокрема, у разі відмови в отриманні бюджетного відшкодування, відображається в рядку 16.3 податкової звітності з ПДВ за липень 2024 року зі знаком "+";
сума, визначена у податковому повідомлені-рішенні за формою "В4", зокрема, сума зменшення від'ємного значення ПДВ, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, відображається у рядку 16.3 декларації за вересень 2024 року із знаком "-".
Водночас до дня узгодження податкового повідомлення-рішення, сума, визначена у такому податковому повідомлені-рішенні, не підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ.
З метою забезпечення достовірності відображення даних у податковій декларації з ПДВ Товариство має право на підставі статті 50 Кодексу подати до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням виявлених помилок за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснених ними операцій тим, які визначені Кодексом (стаття 36 Кодексу).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).