ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.07.2025 р. N 3752/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомила, що 1 липня 2024 року було відчужено 100 відс. частки контрольованої іноземної компанії (далі - КІК) "[...]" ЛТД (Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії), про що на ту ж дату до Головного управління ДПС у [...] області було подано повідомлення про відчуження частки КІК.
Головне управління в [...] області листом від 22.05.2025 надало вимогу щодо подання Звіту про КІК.
Законодавство Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії передбачає подання річної звітності не за календарний рік, а за датою заснування компанії. Для нерезидента "[...]" закінчення звітного року - 31 серпня.
Платник повідомляє, що на момент відчуження ним частки КІК, річна звітність ще не була сформована.
Також платник повідомив, що не має доступу до річної звітності, так як новим власником КІК було відмовлено у наданні річної звітності запитувачу, тобто [...].
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Платник податків просить надати роз'яснення щодо необхідності виконання вимоги Головного управління ДПС у [...] області в частині подання звіту КІК за рік, в якому відбулося відчуження частки КІК. У випадку обов'язковості подання, прошу надати роз'яснення щодо документального підтвердження цього звіту, враховуючи те, що річний звіт нерезидента отримати неможливо.
2. Платник податків просить надати роз'яснення щодо необхідності подання додатка КІК до Податкової декларації про майновий стан і доходи за рік, в якому відбулося відчуження частки КІК. У випадку необхідності його подання, прошу вказати рядок для вказання в ньому звітного періоду, враховуючи, що частку КІК було відчужено до завершення звітного року.
Відповідно до пп. 39-2.1.1 п. 39-2.1 ст. 39-2 Кодексу контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України.
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (пп. 39-2.5.1 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу).
Пунктом 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, пп. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Згідно з пп. 39-2.5.4 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу у разі, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені пп. "а" - "в" пп. 39-2.5.3 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу.
Контролююча особа зобов'язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.
Враховуючи викладене, платник податків зобов'язаний подати Звіт про КІК за 2024 звітний рік разом з річною податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за звітний рік разом з фінансовою звітністю такої компанії.
При цьому платник податків самостійно визначає звітний період для складання фінансової звітності такої компанії, який може закінчуватись на дату втрати статусу контролера КІК так і на кінець календарного року.
Слід зазначити, що Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу, затверджений наказом Міністерства фінансів України 25.08.2022 N 254.
Розділом IV Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларація), що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859, передбачено Порядок заповнення додатків до Декларації, зокрема додатка КІК.
Щодо подання Звіту про КІК за рік, у якому відбулось відчуження частки КІК (2024), то такий звіт необхідно подати відповідно до вимог пп. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 Кодексу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису до 01.05.2025. Якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою.
Водночас зауважуємо, що кожен конкретний випадок практичного застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.