ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.07.2025 р. N 3774/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, між Товариством-постачальником та фізичною особою - покупцем укладено договір купівлі-продажу автомобіля. Покупцем було сплачено попередню оплату, постачальником складено і зареєстровано в в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідну податкову накладну.
Надалі сторонами було укладено додаткову угоду до договору про зміну номенклатури товару (покупець обрав інший автомобіль), при цьому кількість і вартість товару залишилась без змін.
На дату відвантаження товару (поставки автомобіля) Товариством було складено розрахунок коригування до податкової накладної на зміну номенклатури товару.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи буде в подальшому контролюючим органом здійснено донарахування податкових зобов'язань у разі, якщо:
- розрахунок коригування на зміну номенклатури буде зареєстровано в ЄРПН;
- реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН буде зупинена;
- розрахунок коригування до податкової накладної не буде складено (за умови, що податкові зобов'язання Товариством нараховано у повному обсязі на дату отримання попередньої оплати);
2) чи потрібно в описаному випадку складати податкову накладну на дату відвантаження товару (а не розрахунок коригування)?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема,
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку зміни номенклатури товарів/послуг.
Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. При цьому платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Питання щодо донарахування податкових зобов'язань з ПДВ у тій чи іншій ситуації може бути досліджене контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ, з урахуванням усіх обставин здійснення господарських операцій та первинних (бухгалтерських), а також інших документів, якими супроводжувалась така операція.
Щодо питання 2
Опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг, зазначені у податковій накладній (з урахуванням розрахунків коригування, складених до неї) має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг).
Отже, у ситуації, описаній у зверненні, на дату отримання постачальником попередньої оплати за товар постачальник зобов'язаний скласти податкову накладну виходячи із суми такої попередньої оплати із зазначенням номенклатури товару, який підлягає поставці відповідно до договору (первинних документів).
У разі якщо надалі умови договору змінюються, і в рахунок отриманої попередньої оплати постачається товар іншої номенклатури, ніж зазначена у податковій накладній, то на дату поставки такого товару постачальник складає розрахунок коригування на зміну номенклатури до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, у якому зазначає вірну номенклатуру товару, що фактично постачається.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.