ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 04.07.2025 р. N 3640/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.
У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи, та за відсутності зареєстрованого коду КВЕД 68.20 має намір укласти договір оренди нерухомого майна з товариством, яке перебуває на загальній системі оподаткування. Договір оренди має відкладальну умову, тобто об'єкт оренди передається не відразу після підписання договору, а після реєстрації права власності на об'єкт нерухомого майна. Тобто фактично послуга з надання оренди буде надаватися тільки після передачі об'єкта оренди за актом.
При чому об'єкт оренди буде переданий в майбутньому товариству по акту у строкове платне користування.
До підписання акта заявник зареєструє відповідний КВЕД та перейде на третю групу платника єдиного податку. Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи є подія укладання фізичною особою - підприємцем (друга група платників єдиного податку, КВЕД 68.20 відсутній) з орендарем (платником податків на загальній системі оподаткування) договору оренди, з відкладальною умовою (під якою сторони розуміють реєстрацію права власності на об'єкт, після чого об'єкт оренди передається для підготовки до відкриття по акту, після підготовки до відкриття об'єкт оренди передається в строкове платне користування по акту) в даному випадку порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування (здійсненням господарської діяльності, яка не передбачена ст. 291, та/або здійсненням виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку)?
2. Чи є подія підписання сторонами (фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, друга група платників єдиного податку, КВЕД 68.20 відсутній, та товариством на загальній системі оподаткування) акта до договору оренди, за яким фізична особа - підприємець передає об'єкт нерухомості товариству з метою підготовки об'єкта нерухомості до відкриття комплексу (за яким передається приміщення для підготовки такого відкриття, проте орендна плата не нараховується та не сплачується) порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування (здійсненням господарської діяльності, яка не передбачена ст. 291 ПКУ, та/або здійсненням виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку)?
3. Чи застосовується у випадку укладання договору оренди об'єкта нерухомості з відкладальною умовою (з обов'язком передати в майбутньому об'єкт нерухомості в строкове платне користування в оренду) дія пп. 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ в частині обов'язку фізичної особи - підприємця перейти на сплату інших податків та зборів?
4. Яким чином має діяти у такій ситуації фізична особа - підприємець, щоб не втратити статус платника єдиного податку, після укладення договору оренди об'єкта нерухомості (з відкладальною умовою)? Вкажіть послідовність та алгоритм дій за вказаних обставин, які б дозволяли залишитись на спрощеній системі оподаткування і не вважались би порушенням податкового законодавства.
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.
Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ платниками єдиного податку другої групи є фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Крім того, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів (пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).
Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Відповідно до п. 293.2 ст. 292 ПКУ фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць, зокрема, для другої групи платників єдиного податку - не більше 20 відс. розміру мінімальної заробітної плати.
Разом з тим згідно з п. 293.4 ст. 293 ПКУ ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої групи (фізичні особи - підприємці) у розмірі 15 відс., зокрема, до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи.
Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків.
Крім того відповідно до пп. 7 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ платник єдиного податку зобов'язаний перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Таким чином, у разі здійснення платником єдиного податку видів діяльності, які не зазначені в реєстрі платників єдиного податку, до доходу, отриманого від провадження такої діяльності, платник податків повинен застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відс. та зобов'язаний перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності.
Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих фізичними особами - підприємцями - платниками єдиного податку, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.