ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.07.2025 р. N 3614/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі - Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Товариство поінформувало, що має дозвіл на спеціальне водокористування від 24.06.2021 N 70/КР/49д-21 (далі - Дозвіл) із встановленими лімітами забору води з шахтного колодязя N 4, с. Розсохуватка, Новоукраїнського району, Кіровоградської області, метою водокористування якого визначено: "питні і санітарно-гігієнічні потреби; виробничі потреби; передача води населенню".
Товариство, посилаючись на пп. 252.4.4 п. 252.4 ст. 252 Кодексу, щодо не віднесення до об'єкта оподаткування Рентною платою обсягів дренажних та супутньо-пластових підземних вод, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання виникнення у нього податкових зобов'язань з Рентної плати.
Платниками Рентної плати є землевласники та землекористувачі, крім суб'єктів підприємництва, які відповідно до законодавства відносяться до фермерських господарств, що провадять господарську діяльність з видобування підземних вод на підставі Дозволів (пп. 252.1.4 п. 252.1 ст. 252 Кодексу).
Об'єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об'єкта (ділянки) надр, до якої належать обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб'єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною (пп. 252.3.1 п. 252.3 ст. 252 Кодексу).
Оскільки Товариству згідно з Дозволом надано право на забір води з підземних джерел (підземного водоносного горизонту (60/ЧЕР/Ю.БУГ/0196/0110/0059/Р.МАЛА ВИСЬ), то у Товариства відповідно до пп. 252.1.4 п. 252.1 ст. 252 Кодексу виникають податкові зобов'язання з Рентної плати за фактично використані ним обсяги води за відповідний звітний (податковий) період.
Водночас оскільки Дозволом передбачено передачу Товариством води населенню, вторинним водокористувачам, а також задоволення питних і санітарно-гігієнічних та виробничих потреб із встановленими лімітами, то у Товариства відповідно до п. 255 ст. 255 Кодексу виникають обов'язки платника рентної плати за спеціальне використання води (далі - Плата).
Плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води водних об'єктів, встановлених у Дозволі, лімітів використання води, ставок Плати та коефіцієнтів (пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу), зокрема, за:
обсяг води, що постачається населенню для задоволення питних і санітарно-гігієнічних, із застосуванням коефіцієнта "0";
обсяг води, що постачається вторинним водокористувачам, із застосуванням коефіцієнта "1".
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).