ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.07.2025 р. N 3604/ІПК/26-15-04-15-06
Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Товариства щодо справляння плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що 30.07.2021 на підставі договору купівлі-продажу придбало частину (19153/23352) нерухомого майна (далі - Майно, Договір 2021 року), розташованого на земельній ділянці комунальної власності площею 27,1402 га (кадастровий номер XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX, далі - Ділянка), яка згідно Договору оренди земельної ділянки від 11.10.2011 N XX-X-XXXXХ (далі - Договір 2011 року) надана органом місцевого самоврядування в строкове платне користування іншій юридичній особі (АТ [...], далі - Орендар).
Рішенням Київської міської ради від 21.11.2024 N 342/10153 (далі - Рішення) затверджено технічну документацію із землеустрою щодо Ділянки та передбачено формування 2-х земельних ділянок (кадастрові номери XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX та XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX) площею 3,4300 та 23,7101 га відповідно.
Згідно з пунктом 7 договору від 14.03.2025 (далі - Договір 2025 року) право спільної часткової власності на Майно припинено та Товариство стверджує, що частка Майна (19153/23352), яка до того належала Товариству на праві спільної часткової власності, була виділена у одноосібну приватну власність Товариства. Відповідно до пункту 6 Договору 2025 року Майно, що належить Товариству, розташоване на земельній ділянці площею 23,7101 га (кадастровий номер XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX).
Товариство не набуло право власності/користування на Ділянку або на її частину та не повідомило, чи були ним здійснені заходи щодо отримання правовстановлюючих документів на земельну ділянку під Майном.
Товариство, посилаючись на вимоги чинного законодавства, просить надати роз'яснення з наступних питань:
1. Чи виникає у Товариства з дати укладання Договору 2021 року (30.07.2021) обов'язок здійснювати плату за землю та у якому розмірі за користування Ділянкою (кадастровий номер XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX), на якій розташоване набуте у власність Майно?
2. Чи виникає у Товариства обов'язок здійснення плати за землю за користування Ділянками (кадастровий номер XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX та XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX) з дати затвердження технічної документації із землеустрою (21.11.2024) та у якому розмірі повинні бути здійснені відповідні платежі?
3. Чи виникає обов'язок здійснення плати за землю за користування Ділянками (кадастровий номер XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX та XXXXXXXXX:XX:XXX:XXXX) з дати укладання Договору 2025 року (14.03.2025) та у якому розмірі повинні бути здійснені відповідні платежі?
Щодо питання 1, 3
Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею, закріпленого ст. 206 Земельного кодексу України (далі - Земельний кодекс), у двох формах: земельного податку, який справляється власниками та постійними користувачами земельних ділянок та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної або комунальної власності (пп. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).
Підставою нарахування земельного податку, зокрема є дані Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп. "а", "б" п. 286.1 ст. 286 Кодексу), орендної плати за земельну ділянку - договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).
Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування Ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).
Статтею 120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об'єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщений на ній.
У разі набуття права власності на об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об'єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди, емфітевзису, суперфіцію земельної ділянки, на якій розміщений такий об'єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об'єкта, крім випадків, визначених частиною шостою цієї статті. Волевиявлення орендодавця (власника) земельної ділянки, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об'єкта та внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію із зазначенням нового орендаря (користувача) земельної ділянки не вимагається (част. 4 ст. 120 Земельного кодексу).
У разі набуття частки у праві спільної власності на об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об'єкт незавершеного будівництва, якщо такий об'єкт розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні відчужувача (попереднього власника) на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію, набувач має право вимагати внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію з визначенням його співорендарем (співкористувачем) земельної ділянки, а до внесення змін до відповідного договору зобов'язаний відшкодовувати орендарю (користувачу) частину орендної плати (плати за користування земельною ділянкою) відповідно до належної йому частки у праві спільної власності на такий об'єкт. Якщо сторони не досягли згоди щодо внесення зазначених змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію, договір про внесення таких змін визнається укладеним за рішенням суду за позовом набувача (част. 6 ст. 120 Земельного кодексу).
При цьому документи, що підтверджують набуття права власності, права оперативного управління, господарського відання на об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, об'єкт незавершеного будівництва чи частку у праві спільної власності на такий об'єкт), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об'єкт (част. 7 ст. 120 Земельного кодексу).
Згідно з пунктом 4.11 Договору 2011 року у випадку відчуження об'єкта нерухомого майна, що належало Орендарю та розташоване на Ділянці, Орендар зобов'язаний сплачувати орендну плату до оформлення правовстановлюючих документів на дану Ділянку новим власником даного нерухомого майна.
Умовами Договору 2021 року передбачено надання Товариству тільки дозволу на оформлення права оренди на частину Ділянки, а положеннями Договору 2011 року та Договору 2021 року встановлено, що до оформлення правовстановлюючих документів на частину Ділянки, на якій розташоване Майно, Товариство зобов'язано за таку частину Ділянки щомісячно компенсувати Орендарю орендну плату. Оскільки орендна плата сплачується на підставі договору оренди землі, зокрема Договору 2021 року, то незалежно від того якою частиною Майна володіє Товариство, обов'язок з обчислення податкових зобов'язань з плати за землю за Ділянку у Товариства не виникає ні з дати укладання Договору 2021 року (30.07.2021), ні з дати укладання Договору 2025 року (14.03.2025).
У Товариства обов'язок із обчислення податкових зобов'язань з плати за землю за Ділянку виникатиме з дати державної реєстрації відповідного права на таку Ділянки.
Щодо питання 2
Технічна документації із землеустрою щодо поділу Ділянки, затверджена Рішенням, не є підставою для виникнення у Товариства з 21.11.2024 податкового обов'язку із справляння орендної плати за землю за Ділянку.
Відповідно до ст. 79-1 Земельного кодексу земельна ділянка є об'єктом цивільних прав виключно з моменту її формування (присвоєння їй кадастрового номера) та державної реєстрації права власності на неї, що здійснюється після внесення інформації про таку ділянку до Державного земельного кадастру (далі - Кадастр).
Враховуючи те, що контроль за дотриманням земельного законодавства належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст. 33 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні"), Товариству необхідно звернутися до власника Ділянки - органу місцевого самоврядування, який відповідно до повноважень, визначених ст. 122 Земельного кодексу, має право передавати у власність або користування Ділянку, з питання приведення землевпорядної документації у відповідність до Рішення, а також здійснення заходів із внесення інформації про нову земельну ділянку до Кадастру.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.