ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.06.2025 р. N 3601/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо справляння екологічного податку та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Платник податків, посилаючись на підпункт 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. "Чи підпадають під об'єкти оподаткування екологічним податком розташовані на території Криворізької (UA 14160090000058463), Білозерської (UA 14160030000019136), Новодонецької (UA 14120150000071686), Добропільської (UA 14160070000097326) територіальних громад під звільнення від оподаткування екологічним податком за 2022 податковий (звітний) рік?".
2. "Чи є можливість Підприємству відкоригувати на зменшення раніше задекларовані податкові зобов'язання зі сплати екологічного податку за 2022 рік за об'єктами оподаткування, що розташовані на території Криворізької (UA 14160090000058463), Білозерської (UA 14160030000019136), Новодонецької (UA 14120150000071686), Добропільської (UA 14160070000097326) територіальних громад?".
Щодо питань 1 - 2
Норма підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу у редакції Закону України від 15 березня 2022 року N 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" передбачала з 1 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, ненарахування та несплату екологічного податку за об'єкти оподаткування, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російською Федерацією, визначається Кабінетом Міністрів України (абзац другий підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Відповідно до покладених обов'язків Кабінет Міністрів України видав постанову від 06 грудня 2022 року N 1364 "Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", що визначає структуру переліку територій.
У структурі виділено два розділи: I. "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" та II. "Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України".
При цьому, в розділі: I. "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" виділяються два підрозділи: "Території можливих бойових дій" та "Території активних бойових дій".
Разом з тим сам перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією не було затверджено, що унеможливило застосування в податкові (звітні) періоди 2022 року норми підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу для звільнення від обов'язку нараховувати та сплачувати екологічний податок, а також уточнення податкових зобов'язань у випадку їх декларування без врахування такого звільнення.
У Законі України від 11 квітня 2023 року N 3050-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно" для періодів з 01 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року та, починаючи з 01 січня 2023 року відбулись, зокрема:
уточнення механізму визначення територій, об'єкти на яких звільняються від оподаткування екологічним податком;
зміна типу територій, щодо яких застосовується право на звільнення, з "територій, на яких ведуться (велися) бойові дії" на "території активних бойових дій");
надання платникам екологічного податку, які визначили та задекларували в податковій звітності за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років податкові зобов'язання з екологічного податку, відкоригувати нараховані за ці періоди суми екологічного податку шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абзац дев'ятий підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 N 309 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за N 1668/39004, та виданим на його заміну наказом від 28.02.2025 N 376 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за N 380/43786, виданими відповідно до пункту 1 Постанови, території Криворізької сільської територіальної громади (код за КАТОТТГ UA 14160090000058463), Білозерської міської територіальної громади (код за КАТОТТГ UA 14160030000019136), Новодонецької селищної територіальної громади (код за КАТОТТГ UA 14120150000071686) та Добропільської міської територіальної громади (код за КАТОТТГ UA 14160070000097326) не включені до підрозділу 1 (Території активних бойових дій) розділу I (Території, на яких ведуться (велися) бойові дії).
З огляду на викладене вище у Підприємства відсутні підстави для коригування раніше задекларованих податкових зобов'язань з екологічного податку за 2022 рік.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).