ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.06.2025 р. N 3571/ІПК/20-40-24-07-05
Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI із змінами (далі - ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у зверненні повідомив, що з 01.01.2022 року по 31.12.2023 року перебував на спрощеній системі оподаткування і був платником єдиного податку другої групи.
У період з 01.01.2024 року по 30.09.2024 року перебував на загальній системі оподаткування.
З 01.10.2024 року фізична особа - підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування і є платником єдиного податку другої групи.
Податкова адреса платника знаходиться в межах Харківської міської територіальної громади.
Відповідно до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за N 380/43786 (далі - Наказ N 376), територія Харківської міської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022 року.
Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, яка зареєстрована з 01.10.2024 року, не сплачувати єдиний податок з 01.10.2024 року, оскільки не здійснювала державну реєстрацію зміни місцезнаходження у період з 15.09.2022 року, а здійснювала зміну системи оподаткування?
2. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, яка зареєстрована з 01.10.2024 року, не сплачувати військовий збір з 01.10.2024 року, оскільки не здійснювала державну реєстрацію зміни місцезнаходження у період з 15.09.2022 року, а здійснювала зміну системи оподаткування?
Постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року N 1364 встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік територій), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій.
Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 N 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за N 1668/39004 були визначені дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який втратив чинність 20.03.2025 року.
Наказ N 376 набрав чинності 20 березня 2025 року.
Так, згідно з Переліком територій Харківська міська територіальна громада з 15.09.2022 року включена до Переліку територій можливих бойових дій.
Щодо першого питання
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1 розділу XIV ПКУ, статтею 295 якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.
Згідно з пунктом 295.1 статті 295 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
Пунктом 295.2 статті 295 ПКУ встановлено, що нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.
Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року N 3219-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" (далі - Закон N 3219) внесено зміни до ПКУ з 01.08.2023, зокрема, щодо скасування можливості для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої та другої груп не сплачувати єдиний податок (крім тих, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, станом на дату початку бойових дій, або тимчасової окупації).
Законом N 3219 підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ доповнено пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, згідно з яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого пункту 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ єдиний податок не сплачувався.
Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 ПКУ.
Податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.
Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, визначені ПКУ, до таких платників не застосовуються.
Звертаємо увагу, що право не сплачувати єдиний податок, надане платникам єдиного податку першої та другої груп пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, не розповсюджується на фізичних осіб підприємців - платників єдиного податку першої та другої груп, які зареєструвалися платником єдиного податку на території, визначеній Переліком територій, вже після встановлених Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових/ тимчасової окупації.
Враховуючи викладене, оскільки Ви, як фізична особа - підприємець, перейшли на другу групу платника єдиного податку із на загальної системи оподаткування з 01.10.2024 року, тобто вже після визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій/початку бойових/тимчасової окупації, то норми пункту 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ не застосовуються, сплата єдиного податку з 01.10.2024 року здійснюється на загальних підставах.
Щодо другого питання
Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану" та Законом України від 04 грудня 2024 року N 4113-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" внесено зміни до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.
Відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ платниками військового збору є, зокрема:
фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи (підпункт 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Військовий збір для платників збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п'ятий підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (підпункт 2 підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, становить - 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (підпункт 2 підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
Платники військового збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, здійснюється контролюючими органами (абзац перший підпункту 1.11 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).
При цьому відповідно до абзацу третього підпункту 1.11 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункті 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.
Разом з тим, підпункт 1.12 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ визначено, що платники військового збору - фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому, якщо платники військового збору - фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої груп не сплачують єдиний податок та військовий збір, такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому єдиний податок та військовий збір не сплачувався.
Для таких платників військового збору, які скористалися правом не сплачувати військовий збір, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з військового збору, визначене абзацом першим підпункту 1.11 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.
Податкові зобов'язання із сплати військового збору нараховуються таким платникам збору за періоди, за які був сплачений військовий збір, що відображені в декларації платника єдиного податку.
Норми підпункту 1.12 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи - підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому підпункту 1.12 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, територію України.
Враховуючи викладене, оскільки Ви, як фізична особа - підприємець, перейшли на другу групу платника єдиного податку із загальної системи оподаткування з 01.10.2024 року, тобто вже після визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій/початку бойових/тимчасової окупації, то сплата військового збору з 01.01.2025 року здійснюється Вами на загальних підставах.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.