ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 30.06.2025 р. N 3568/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо складання розрахунку коригування у разі вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі - окремі види товарів) з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі - РК_РЕЗ_2) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Податковий кодекс), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів у травні 2025 року було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну із застосуванням нульової ставки ПДВ (далі - ПН_РЕЗ). Після оформлення періодичної митної декларації у травні 2025 року було оформлено додаткову декларацію, в якій у графі 37 зазначено код процедури переміщення товарів ZZ84 "Завершення переміщення товарів за періодичною або спрощеною декларацією" (далі - Митна декларація N 1) та складено РК_РЕЗ_2 з кодом причини коригування 502.
Водночас 24.05.2025 Товариством отримано повідомлення про ще один перетин окремих видів товарів митного кордону України за періодичною митною декларацією. Митним органом 03.06.2025 складено аркуш коригування до Митної декларації N 1, згідно з яким у графі 37 код процедури переміщення товарів ZZ84 "Завершення переміщення товарів за періодичною або спрощеною декларацією" замінено кодом процедури переміщення товарів ZZ00 "Інше". Водночас 04.06.2025 Товариством оформлено ще одну додаткову декларацію (далі - Митна декларація N 2).
З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: як скласти та зареєструвати РК_РЕЗ_2 в ЄРПН, у разі оформлення Митної декларації N 2, якщо РК_РЕЗ_2 вже складено та зареєстровано в ЄРПН за результатами оформлення Митної декларації N 1?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Податкового кодексу).
З 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року N 1261 запроваджено режим експортного забезпечення.
Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9-35 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України (далі - Митний кодекс).
Абзацом п'ятим пункту 9-35 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов'язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за такою операцією у порядку, встановленому пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу.
Відповідно до абзацу двадцять п'ятого пункту 9-35 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу в останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення. Після прийняття для оформлення додаткової декларації з такою ознакою у відповідній періодичній або спрощеній митній декларації зазначається відмітка про припинення пропуску товарів через митний кордон України за нею, а митний орган у пункті пропуску через державний кордон України відмовляє у пропуску товарів через митний кордон України за такою періодичною або спрощеною митною декларацією.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу.
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі - Закон N 959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу.
Підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов'язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.
Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.
Зокрема, визначений у підпункті "б" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.
Коригування кількісних та вартісних показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів після реєстрації РК_РЕЗ_2 до такої податкової накладної в ЄРПН не дозволяється (абзац другий підпункту "б" підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу).
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Після реєстрації РК_РЕЗ_2 в ЄРПН подальше коригування кількісних та вартісних показників ПН_РЕЗ не дозволяється.
До ПН_РЕЗ, яка містить в номері ознаку "7" (застосовано нульову ставку ПДВ), інших розрахунків коригування після складання РК_РЕЗ_2 не складається. Коригування такої ПН_РЕЗ після складання РК_РЕЗ_2 вважається завершеним і надалі не здійснюється.
Отже, в ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Податкового кодексу).