ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У РІВНЕНСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 23.06.2025 р. N 3431/ІПК/17-00-04-01-10
Головне управління ДПС у Рівненській області за результатами розгляду звернення щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року N 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі - Постанова N 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Загін є державним пожежно-рятувальним підрозділом зі статусом державної аварійно-рятувальної служби. Загін є юридичною особою публічного права.
Загін утворено з метою запобігання, реагування та ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій, гасіння пожеж, пожежно-, пошуково-, аварійно-рятувальних та інших невідкладних робіт на визначеній території. Належить до сфери управління ДСНС України, є бюджетною установою та утримується за рахунок коштів державного бюджету, має право укладати договори та угоди, набувати майнові та особисті немайнові права та обов'язки.
Для забезпечення належного рівня готовності до проведення пожежно-рятувальних, аварійно-рятувальних, аварійно-відновлювальних та інших невідкладних робіт, ліквідації наслідків надзвичайних ситуацій, гасіння пожеж у Загону існує потреба у закупівлі необхідного обладнання.
Закупівля необхідних товарів здійснюється за кодами Національного класифікатора України ДК 021:2015 Єдиного закупівельного словника як протипожежне, рятувальне та захисне обладнання та іншими кодами, що класифікуються не як частина транспортного засобу, а як окреме протипожежне обладнання.
З огляду на викладене, Загін просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою відповідно до Постанови N 178 закупівля пожежних рукавів, іншого протипожежного обладнання, яке може бути використано для укомплектування пожежних автомобілів (наприклад, пожежні стволи, мотопомпи, генератори, ліхтарі, тепловідбивні костюми, рятувальні мотузки, рятувальні човни, рятувальні інструменти тощо)?
2) які саме товари (перелік або ознаки) відповідно до Постанови N 178 можуть бути віднесені до категорії "додаткове обладнання для транспортних засобів" та, відповідно, підпадають під оподаткування ПДВ за нульовою ставкою?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Статтею 5 розділу I ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.
У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.
Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
У зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року N 389-VIII "Про правовий режим воєнного стану" (далі - Закон N 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні" (далі - Указ N 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ N 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні".
Пунктом 2 Указу N 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом N 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.
З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою N 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року N 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.
Так, до таких установ Постановою N 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з'єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв'язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
Постанова N 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, Головне управління ДПС у Рівненській області повідомляє.
Щодо питання 1
Нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови N 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб'єктів, що визначені Постановою N 178, із змінами, внесеними Постановою N 831, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.
Якщо Загін здійснює придбання товарів, визначених нормативними та технічними документами для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких товарів будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою N 178.
До операцій з придбання товарів, які використовуються для забезпечення транспорту опосередковано (зокрема, наявність таких товарів на транспортному засобі не визначена нормативними та технічними документами), нульова ставка ПДВ згідно з підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови N 178 не застосовується і, відповідно, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.
Щодо питання 2
З питання визначення товарів (перелік або ознаки), які відносяться до категорії "додаткове обладнання до транспортних засобів", що використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави Головне управління ДПС у Рівненській області рекомендує звернутися до Міністерства оборони України та / або Міністерства з питань стратегічних галузей промисловості України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.