ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.05.2025 р. N 2470/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та податку на прибуток підприємств в описаній у зверненні ситуації, на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Товариству 17.03.2025 і зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за N 1461/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство отримало рекламні послуги від постачальника - юридичної особи, яка зареєстрована в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України, взята на податковий облік платників податків та зареєстрована як платник ПДВ.
Розрахунки з постачальником здійснені з поточного рахунку Товариства в гривнях. На зазначені операції Товариство отримало від постачальника належним чином оформлену податкову накладну.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань, чи повинно Товариство при отриманні зазначених у зверненні послуг:
1) нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну;
2) здійснити коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III ПКУ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до підпункту "а" підпункту 14.1.122 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ нерезиденти - це, зокрема, іноземні компанії, організації, партнерства та інші об'єднання осіб, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України, а також правові утворення без статусу юридичної особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав або територій, які не є резидентами України, відповідно до положень ПКУ.
Щодо оподаткування ПДВ (питання 1)
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.
З огляду на описану у зверненні ситуацію, Товариство здійснює операції з придбання рекламних послуг, які постачаються особою-резидентом, яка зареєстрована на митній території України та є платником ПДВ.
За операцією з постачання товарів/послуг з місцем постачання на митній території України, які відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об'єктом оподаткування ПДВ, платник податку, який є безпосереднім постачальником таких товарів/послуг, зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти на покупця/отримувача податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Оскільки Товариство є отримувачем послуг від резидента - платника ПДВ, а не їх постачальником, підстави для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкової накладної і її реєстрації в ЄРПН при отриманні таких послуг у Товариства відсутні.
Щодо оподаткування податку на прибуток підприємств (питання 2)
Правові основи оподаткування податком на прибуток підприємств встановлено розділом III та підрозділом 4 розділу XX ПКУ.
Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Підпунктом 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III ПКУ встановлено, що платник податку на прибуток, що формує різниці, збільшує фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів.
Отже, якщо Товариство здійснює придбання послуг з реклами у резидентів - платників податку на прибуток, норми підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III ПКУ до таких операцій не застосовуються.
Разом з цим ДПС інформує, що попередня індивідуальна податкова консультація була надана виходячи з опису операцій та враховуючи обставини, які були викладені у попередньому зверненні.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
____________